Материал помещен в архив

ВОПРОС (ЧП «КТ»): С 1 января 2013 г. частное предприятие перешло на упрощенную систему налогообложения (далее - упрощенная система, УСН) без уплаты НДС с ведением бухгалтерского учета.

В соответствии с условиями договора на снабжение электроэнергией, заключенного между частным предприятием и республиканским унитарным предприятием (РУП) «Минскэнерго», расчет за электрическую энергию за расчетный период (месяц) осуществляется до 1-го числа расчетного периода, иными словами, на условиях 100-процентной предоплаты. В соответствии с договором в счетах-фактурах на оплату за потребленную электроэнергию РУП «Минскэнерго», кроме сумм на оплату потребленных киловатт-часов по действующим тарифам, выставляет индексацию оплат и кредиторской задолженности. Так как курс доллара постоянно растет, то получается, что сумма к уплате за электроэнергию по окончательному расчету за месяц уменьшается на сумму вышеуказанных индексаций. Например, стоимость потребленной электроэнергии по тарифам - 14 504 505,47 руб., сумма индексации - 389 514 руб. Данная сумма уменьшает стоимость потребленной электроэнергии до 14 114 991,47 руб.

Являются ли данные суммы индексации внереализационными доходами (расходами)? Они подлежат включению в налоговую базу при исчислении налога при УСН (подп.3.18 п.3 ст.128 Налогового кодекса РБ, далее - НК) или просто включаются в состав затрат по реализации услуг (либо уменьшая, либо увеличивая их)?

ОТВЕТ: Объектом обложения налогом при УСН признается валовая выручка (п.1 ст.288 НК).

Налоговая база налога при упрощенной системе определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п.2 ст.288 НК).

Для организаций к внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, кроме указанных в подп.3.1, 3.2, 3.4, 3.15, 3.17 п.3 ст.128 НК. При этом перечень таких доходов не является закрытым.

Внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (ст.128 НК).

Юридические лица оплачивают энергоресурсы, отпускаемые энергоснабжающими организациями, входящими в состав объединений «Белтопгаз», «Белэнерго», «Белтрансгаз», по тарифам с учетом индексации (подп.1.1 п.1 Указа Президента РБ от 22.12.2010 № 670 «О некоторых вопросах оплаты природного газа, электрической и тепловой энергии», далее - Указ № 670).

Задолженность, образовавшаяся после 1 января 2010 г., подлежит погашению с учетом ее пересчета в связи с изменением соотношения установленного Национальным банком РБ официального курса белорусского рубля к иностранной валюте, используемой для расчетов за энергоресурсы, на дату погашения этой задолженности и дату ее образования (подп.1.2.2 п.1 Указа № 670).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 марта 2018 г. следует руководствоваться подп.1.1 и 1.2.2 п.1 Указа № 670 с изменениями, внесенными Указом Президента РБ от 16.03.2018 № 110.

По своей сути индексация - это изменение тарифа (увеличение или уменьшение стоимости отпущенной электроэнергии). Данный вывод подтверждается п.30 постановления Пленума ВХС РБ от 21.01.2004 № 1 «О некоторых вопросах применения норм Гражданского кодекса Республики Беларусь об ответственности за пользование чужими денежными средствами».

С учетом вышеизложенного индексация тарифов на энергоресурсы, выставленная РУП «Минскэнерго» в связи с изменением курса доллара на дату оплаты по сравнению с курсом доллара на дату образования, является изменением тарифа и уменьшает либо увеличивает сумму затрат на оплату энергоресурсов. Таким образом, не влияет на размер налоговой базы для исчисления налога при УСН.

27.01.2014

Ольга Кишко, заместитель начальника инспекции - начальник управления налогообложения организаций инспекции Министерства по налогам и сборам по г.Минску

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Упрощенная система налогообложения»