Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО АРЕНДЕ ПЕРЕД ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. Налоговый кодекс Республики Беларусь на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Ситуация В 2016 году организация отразила в составе внереализационных доходов не выплаченную физическому лицу арендную плату за октябрь-декабрь 2015 г. в сумме 4 500 000 руб. В мае 2017 г. данная задолженность по аренде перед физическим лицом погашена (с учетом деноминации 2016 года задолженность составила 450 руб.). В каком периоде следует отразить сумму перечисленной арендной платы в составе расходов? Нужно ли сдавать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2016 год? Как отразить эту ситуацию в бухгалтерском учете?

Налоговый учет расходов по аренде

При отражении расходов по аренде в налоговом учете следует руководствоваться следующим.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (часть первая п.1 ст.130 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, а также корректировок, определенных с учетом положений ст. 30¹ НК. Такие затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п.2 ст.130 НК).

В состав внереализационных доходов включается сумма арендной платы, причитающаяся к уплате физическому лицу - арендодателю, в том числе индивидуальному предпринимателю, являющаяся непогашенной задолженностью по истечении 12 месяцев с момента ее возникновения. Такие доходы отражаются в том отчетном периоде, на который приходится день, следующий за днем, в котором истекает 12 месяцев с момента возникновения задолженности по арендной плате (подп.3.19¹⁴ п.3 ст.128 НК).

В состав внереализационных расходов включается сумма арендной платы, фактически уплаченная (зачтенная путем проведения зачета взаимных требований) в пользу физического лица - арендодателя, в том числе индивидуального предпринимателя, и ранее отнесенная в состав внереализационных доходов в соответствии с подп.3.19¹⁴ п.3 ст.128 НК. Такие расходы отражаются в том отчетном периоде, на который приходится дата уплаты денежных средств в пользу физического лица - арендодателя, а в случае, если задолженность перед таким физическим лицом погашается путем зачета взаимных требований, - дата зачета взаимных требований (подп.3.26¹⁶ п.3 ст.129 НК).

Таким образом, в составе расходов погашенная задолженность отражается в 2017 году. Представления уточненной декларации за 2016 год не требуется.

Бухгалтерский учет расходов по аренде

Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (части первая и вторая п.32 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее - Инструкция № 102).

В связи с этим в бухгалтерском учете арендная плата за отчетный месяц в составе затрат по производству и реализации отражается по мере ее начисления.

В бухгалтерском учете каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п.1 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»). Поэтому арендная плата начисляется ежемесячно на основании акта пользования имуществом (иного первичного документа, составленного между арендодателем и арендатором).

В бухгалтерском учете в составе доходов организации отражаются суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности (п.27 Инструкции № 102).

Включение в состав доходов непогашенной в течение 12 месяцев задолженности по аренде перед физическим лицом Инструкцией № 102 не предусмотрено.

Вместе с тем в налоговом учете данные суммы должны быть отражены в составе внереализационных доходов. То есть в рассматриваемой ситуации возникают временные разницы и необходимость отражения отложенного налогового актива.

Порядок расчета отложенных налоговых активов и обязательств регулируется Инструкцией по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113.

Отложенные налоговые активы и обязательства отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором возникли временные разницы, на основании которых они начислены (п.11 Инструкции № 113).

Начисление отложенного налогового актива отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц в бухгалтерском учете отражается уменьшение (погашение) отложенных налоговых активов по дебету счета 99 и кредиту счета 09 (п.16 Инструкции № 113).

Таким образом, если по истечении 12 месяцев с момента возникновения задолженности по арендной плате перед физическим лицом и (или) индивидуальным предпринимателем она не оплачена, следует исчислить и отразить в налоговом и бухгалтерском учете налог на прибыль, в бухгалтерском учете - отложенный налоговый актив.

После уплаты суммы арендной платы исчисленная сумма отложенного налогового актива погашается.

В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете необходимо сделать записи:

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль согласно приложению 4 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2. Комментарий см. здесь.

21.08.2017

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»