Материал помещен в архив

ЗАКЛЮЧАЯ ДОГОВОРЫ АРЕНДЫ ИМУЩЕСТВА, ВЗВЕШЕННО ПОДХОДИТЕ К ВКЛЮЧЕНИЮ В НИХ КОНКРЕТНЫХ УСЛОВИЙ

Ситуация Организация взяла в аренду оборудование у сторонней организации. Договором аренды предусмотрено, что помимо арендной платы арендатор возмещает арендодателю расходы по добровольному страхованию данного оборудования. Вправе ли арендатор учесть возмещенные арендодателю расходы на страхование при налогообложении прибыли?

Возмещенные арендодателю расходы на страхование при налогообложении прибыли арендатор учитывать не вправе

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.130 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п.2 ст.130 НК).

Перечень затрат, не учитываемых при налогообложении прибыли, приведен в ст.131 НК. Так, не учитываются при налогообложении прибыли страховые взносы по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом РБ (подп.1.25 п.1 ст.131 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2014 г. подп.1.25 п.1 ст.131 НК на основании Закона РБ от 31.12.2013 № 96-З изложен в новой редакции.

Указом Президента РБ от 19.05.2008 № 280 «О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)» (далее - Указ № 280) установлено, что организации-страхователи включают в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, страховые взносы в их фактическом размере по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, и в частности, имущества юридического лица, участвующего в процессе производства продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг), в т.ч. наземных транспортных средств, воздушных судов, морских судов, судов внутреннего и смешанного (река-море) плавания (подп.1.2 п.1 Указа № 280).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 17 августа 2013 г. п.1 Указа № 280 на основании Указа Президента РБ от 15.08.2013 № 358 изложен в новой редакции.

Обратите внимание! Учитывать страховые взносы по добровольному страхованию имущества в соответствии с Указом № 280 вправе только организации-страхователи.

А страхователь в рассматриваемом вопросе - арендодатель, поэтому арендатор не вправе учитывать при налогообложении прибыли расходы на страхование, которое осуществил арендодатель.

В бухгалтерском учете арендатора на сумму возмещенного арендодателю страхового взноса следует сделать записи:

Если бы такое страхование произвел непосредственно сам арендатор, он имел бы право учесть расходы на страхование при налогообложении прибыли, поскольку Указ № 280 не ограничивает возможности страхования арендованного имущества. Важно только, чтобы это имущество использовалось в процессе производства продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В бухгалтерском учете при этом были бы сделаны записи:

Учет расходов на страхование у арендодателя

У арендодателя понесенные расходы на страхование сданного в аренду имущества можно учитывать при налогообложении прибыли, поскольку согласно общегосударственному классификатору Республики Беларусь ОКРБ 005-2006 «Виды экономической деятельности», утвержденному постановлением Госстандарта РБ от 28.12.2006 № 65, аренда прочих машин и оборудования является видом деятельности и классифицируется кодом 713.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 мая 2016 г. общегосударственный классификатор Республики Беларусь ОКРБ 005-2006 «Виды экономической деятельности» отменен постановлением Госстандарта РБ от 28.01.2016 № 8. С 1 января 2016 г. введен в действие общегосударственный классификатор Республики Беларусь ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности», утвержденный постановлением Госстандарта РБ от 05.12.2011 № 85.

Вместе с тем возмещенную ему арендатором сумму страховых взносов арендодатель должен включить на основании подп.3.15 п.3 ст.128 НК в состав внереализационных доходов.

Справочно В состав внереализационных доходов включаются на основании подп.3.15 п.3 ст.128 НК доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества. Доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) определяются в сумме арендной платы (лизинговых платежей), включающих сумму вознаграждения арендодателя (лизингодателя) и возмещаемые в соответствии с законодательством расходы арендодателя (лизингодателя), а также в сумме расходов арендодателя (лизингодателя), не включенных в состав арендной платы (лизинговых платежей), но подлежащих возмещению в соответствии с условиями договора.

Таким образом, для арендодателя финансовый результат по такой операции равен нулю.

В бухгалтерском учете на основании п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102, не признается доходом организации поступления от других лиц активов, в т.ч. денежных средств, ранее переданных третьим лицам на условиях возвратности.

Такие суммы возмещения отражаются в бухгалтерском учете через счета расчетов.

На сумму страхового взноса у арендодателя следует в бухгалтерском учете сделать записи:

Как видим, арендодателю в таких случаях необходимо в целях налогового учета проводить корректировки в бухгалтерском учете.

Вывод

В данном случае более разумным был бы вариант страхования взятого в аренду имущества непосредственно арендатором. Если арендодатель хотел, чтобы сданное в аренду имущество было застраховано, то в договоре можно было предусмотреть обязанность страхования данного имущества за счет арендатора.

Поэтому при заключении договоров аренды нужно взвешенно подходить к включению в них тех или иных условий.

29.04.2013

Ольга Володина, экономист