Материал помещен в архив

ЗАКРЫТИЕ РАСЧЕТОВ С ДОЛЖНИКОМ И КРЕДИТОРОМ В ОДНОМ ЛИЦЕ ПРИ ЕГО БАНКРОТСТВЕ

Ситуация Организация «А» - поставщик и покупатель в одном лице находится в состоянии процедуры банкротства. У организации «Б» за организацией «А» числится дебиторская задолженность в сумме 250 млн руб. Одновременно у организации «Б» перед организацией «А» есть кредиторская задолженность в сумме 230 млн руб. Сроки исковой давности по обеим задолженностям не истекли. Организация «Б» применяет упрощенную систему налогообложения и ведет учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Извещение о банкротстве организации «А» организацией «Б» было получено, но сроки для предъявления требования о возврате долга пропущены. 1. Можно ли в одностороннем порядке на дату получения извещения сделать зачет взаимных требований? 2. Когда можно списать на внереализационные расходы непогашенную сумму дебиторской задолженности?

Прекращение обязательств при совпадении должника и кредитора

Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны (п.1 ст.381 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК)).

Обязательство прекращается совпадением должника и кредитора в одном лице (ст.383 ГК).

Таким образом, задолженность в сумме 230 млн руб. у организаций закрывается.

У организации «Б» останется непогашенной дебиторская задолженность в сумме 20 млн руб.

Отражение выручки от реализации при зачете задолженности

Организации (за исключением унитарных предприятий и хозяйственных обществ, указанных в подп.2.2 п.2 ст.286 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), а также организаций, реализующих инвестиционные проекты в соответствии с заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами) с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек и индивидуальные предприниматели, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала года не превышает 4 100 000 000 бел. руб., вправе, если иное не предусмотрено частью шестой п.1 ст.291 НК, с начала налогового периода вести учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (п.1 ст.291 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Вести учет в книге учета доходов и расходов в 2018 году вправе организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала 2018 года не превышает 492 000 бел. руб. (абзац 6 п.13 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»). С 1 января 2019 г. вопросы налогообложения при УСН рассматриваются в главе 32 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

Организациями, ведущими учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в соответствии с п.1 ст.291 НК, выручка определяется по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (часть вторая абзаца 2 п.2 ст.288 НК).

Таким образом, организация «Б» на момент зачета взаимных требований должна отразить выручку от реализации в сумме 230 млн руб. и исчислить налог при упрощенной системе налогообложения.

Списание непогашенной части дебиторской задолженности

В состав внереализационных расходов включаются:

1) убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек:

- срок исковой давности;

- срок давности для предъявления исполнительных документов к исполнению в случае возвращения взыскателю исполнительного документа, по которому взыскание не произведено либо произведено частично в связи с отсутствием у должника денежных средств на счетах в банках и иного имущества.

Такие расходы отражаются на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности, а также на дату составления документов о невозможности взыскания задолженности в соответствии с законодательством (подп.3.22 п.3 ст.129 НК);

2) убытки от списания дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания.

Такие расходы отражаются на дату исключения дебитора из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (иностранных организаций и индивидуального предпринимателя - из торгового регистра или иной аналогичной системы учета и идентификации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей страны их учреждения) (подп.3.23 п.3 ст.129 НК).

Следовательно, списать непогашенную дебиторскую задолженность в рассматриваемой ситуации можно будет при наступлении одной из наиболее ранних дат:

• истечения срока исковой давности;

• исключения дебитора из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

02.11.2015

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»