Материал помещен в архив

ЗАМЕНА БРАКА ПО ЦЕНЕ, ОТЛИЧНОЙ ОТ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ У ПРОДАВЦА

Ситуация Организация в марте 2019 г. отгрузила материалы покупателю на сумму 12 000 руб., в том числе НДС - 2 000,00 руб. При приемке товара по качеству установлено, что он бракованный. По претензии материал в марте 2019 г. вернули поставщику. Претензия поставщиком признана, и взамен бракованного материала в апреле 2019 г. поставлено то же количество качественного материала. Однако его цена на момент удовлетворения претензии уже выше той, которая была ранее. Стоимость вновь поставленного материала составила 12 600,00 руб., в том числе НДС - 2 100,00 руб. Покупатель возражает против доплаты, а поставщик ее не требует. Экономические санкции поставщику не предъявлялись. Как отразить в учете покупателя и продавца операцию, связанную с заменой материала?

Обязанность замены некачественного товара установлена законодательством

Продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи (п.1 ст.439 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее - ГК).

В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или выявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:

• отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

• потребовать замены товара ненадлежащего качества на товар, соответствующий договору (пп.1 и 2 ст.445 ГК).

Таким образом, замена поставщиком некачественного материала на качественный произведена в соответствии с ГК.

Отражение возврата товара в налоговом учете поставщика

В целях исчисления НДС в случае полного или частичного возврата покупателем продавцу товаров после того, как наступил момент их фактической реализации, у продавцов на сумму оборота по реализации этих товаров уменьшается оборот по реализации того отчетного периода, который определен в соответствии с пп.2-5 ст.129 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) (часть первая п.1 ст.129 НК).

У продавцов уменьшаются обороты по реализации товаров, если выполняются в совокупности следующие условия (п.3 ст.129 НК):

• покупателем произведен возврат товаров;

• выставленный продавцом дополнительный (исправленный) электронный счет-фактура подписан покупателем электронной цифровой подписью, если ранее выставленный продавцом электронный счет-фактура был подписан покупателем электронной цифровой подписью. Выполнение данного условия не распространяется на сделки с налогоплательщиками иностранных государств.

Отражение в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость суммы уменьшения оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав применительно к дате подписания покупателем электронной цифровой подписью дополнительного (исправленного) электронного счета-фактуры, выставленного продавцом, производится в порядке, установленном п.4 ст.129 НК.

При исчислении налога на прибыль в случае возврата покупателем продавцу товаров у продавца подлежат корректировке выручка и (или) соответствующие ей затраты, учитываемые при налогообложении, в том отчетном периоде, в котором имел место возврат товаров (часть первая п.13 ст.168 НК).

Справочно Положения части первой п.13 ст.168 НК не применяются и производится корректировка выручки, затрат, учитываемых при налогообложении, внереализационных доходов и (или) внереализационных расходов соответственно за тот отчетный период, в котором они были включены в налоговую базу (часть третья п.13 ст.168 НК): • при возврате товаров, прибыль от реализации которых в соответствии с законодательством Республики Беларусь освобождается от налогообложения налогом на прибыль (от уплаты налога на прибыль) или облагается налогом на прибыль по пониженной ставке; • плательщиками, у которых реализация товаров, в отношении которых производится возврат, не учитывалась для целей исчисления налога на прибыль в связи с применением особого режима налогообложения; • при возврате товаров, если причиной их осуществления является требование (уведомление, инициатива) третьих лиц, а не соглашение сторон.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. из абз.2 ч.3 п.13 ст.168 НК Законом от 29.12.2020 № 72-З слова «Республики Беларусь» исключены.

Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок (часть первая п.1 ст.31 НК).

Исходя из того, что каждая новая отгрузка товара является самостоятельной хозяйственной операцией, подлежащей отражению в бухгалтерском учете, замена некачественного товара отражается как новая операция по реализации товара надлежащего качества и признается реализацией и, соответственно, объектом обложения НДС на основании подп.1.1 п.1 ст.115 НК.

Создание дополнительного ЭСЧФ

По оборотам при реализации товаров, признаваемым объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, плательщики НДС обязаны создать электронные счета-фактуры (подп.2.1 п.2 ст.131 НК).

Плательщик, если иное не установлено п.3 ст.131 НК, обязан в порядке, установленном ст.131 НК, в отношении каждого оборота по реализации товаров выставить покупателю товаров либо в случаях, установленных ст.131 НК, направить на Портал электронный счет-фактуру (п.4 ст.131 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. в п.3 ст.131 НК внесены изменения Законом № 72-З, не повлиявшие на суть материала. Комментарий см. здесь.

В случае возврата (полного или частичного) покупателем продавцу товаров после того, как наступил момент их фактической реализации, у продавца на сумму оборота по реализации этих товаров уменьшается оборот по реализации. Данное положение не применяется в отношении товаров, возвращенных их продавцу для замены, если не изменяется их стоимость (абзац 2 п.1 ст.129 НК).

Поскольку отгрузка бракованного товара была в марте, а замена - в апреле 2019 г. и стоимость товара, отгруженного взамен бракованного, больше, продавцу следует откорректировать оборот по реализации в марте 2019 г.

В случае необходимости корректировки показателей ранее выставленного (направленного) электронного счета-фактуры, не требующей аннулирования показателей ранее выставленного (направленного) электронного счета-фактуры, плательщиком выставляется (направляется) дополнительный электронный счет-фактура, который должен содержать ссылку на номер ранее выставленного (направленного) электронного счета-фактуры (часть первая п.11 ст.131 НК).

Выставление (направление) дополнительного электронного счета-фактуры осуществляется, в частности, при частичном или полном возврате покупателем продавцу товаров (частичном или полном отказе от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав (абзац 3 части второй п.11 ст.131 НК).

В случае корректировки налоговой базы в сторону уменьшения при составлении дополнительного электронного счета-фактуры указываются разница между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к данной разнице с отрицательными значениями (часть третья п.11 ст.131 НК).

Отражение поставки, возврата и замены некачественного материала в бухгалтерском учете поставщика

В бухгалтерском учете поставщика должны быть сделаны записи:

Примечание 1. При замене некачественного материала поставщику целесообразно сделать его замену по первоначальной оплаченной покупателем стоимости. Такое право у поставщика есть. Если выросла фактическая себестоимость продукции, которая передается взамен бракованной, это отразится только на финансовом результате от реализации.

В рассматриваемой ситуации у покупателя возникла кредиторская задолженность.

Задолженность в сумме увеличения стоимости материалов, поставленных по претензии и не подлежащих оплате, отражается в бухгалтерском учете у покупателя в составе прочих доходов по текущей деятельности как другие доходы и расходы по текущей деятельности (абзац 19 п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Возникшую задолженность можно списать во внереализационные расходы в соответствии с подп.3.22, 3.23, 3.24 п.3 ст.175 НК.

В зависимости от причин брака и его вида (исправимый или неисправимый), наличия виновных лиц расходы, связанные с исправлением либо списанием бракованной продукции в организации, иные расходы, связанные с его заменой, следует отражать в налоговом учете в порядке, установленном подп.3.13, 3.14, 3.51 п.3 ст.175 НК и подп.3.6 п.3 ст.174 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. следует руководствоваться подп.3.51 п.3 ст.175 НК в ред. Закона № 72-З. Комментарий см. здесь.

Примечание 2. Согласно подп.24.15 п.24 ст.133 НК не подлежат вычету суммы НДС по товарам в случае их порчи, утраты, за исключением, в частности:

• порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие;

• порчи, утраты основных средств и нематериальных активов.

Для целей применения подп.24.15 п.24 ст.133 НК под порчей товара понимается ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг).

Налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на суммы налога на добавленную стоимость, принятые им ранее к вычету по указанным товарам.

При невозможности определения размера ранее принятой к вычету суммы налога на добавленную стоимость налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости испорченных товаров.

Уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором произошли порча, утрата товаров. Дата порчи, утраты товаров определяется как дата составления документа, подтверждающего порчу, утрату товаров. Если порча, утрата товаров установлены при проведении инвентаризации, то уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором результаты инвентаризации подлежат отражению в учете в соответствии с законодательством.

Налоговые вычеты плательщика не подлежат уменьшению в случае:

• отнесения сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе указанных в части первой подп.24.15 п.24 ст.133 НК товаров, на увеличение их стоимости или за счет безвозмездно полученных средств бюджета (бюджетов государственных внебюджетных фондов);

• включения сумм налога на добавленную стоимость по указанным в части первой подп.24.15 п.24 ст.133 НК товарам в затраты плательщика, учитываемые при налогообложении;

• приобретения (создания) указанных в части первой подп.24.15 п.24 ст.133 НК товаров, при котором суммы налога на добавленную стоимость не предъявлялись плательщику продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав или не уплачивались плательщиком при ввозе товаров.

В рассматриваемой ситуации отразить уменьшение налоговых вычетов следует в том месяце, в котором составлен акт о приемке товара по качеству и получена претензия от покупателя, то есть в марте 2019 г.

Поскольку по готовой продукции конкретно определить сумму «входного» НДС практически невозможно, то налоговые вычеты следует уменьшить на сумму, равную 20 % от фактической производственной себестоимости бракованной продукции.

В случае если на счете 18 не принятые к вычету суммы НДС отсутствуют, то входной НДС, приходящийся на испорченную продукцию и принятый к вычету, следует сторнировать и отнести его в дебет счета 28:

Д-т 68 - К-т 18 - методом «красное сторно» на сумму НДС, принятую к вычету;

Д-т 28 - К-т 18 - отнесена сумма НДС в состав потерь от брака;

Д-т 68 - К-т 51 - произведена доплата НДС в бюджет.

Справочно Дополнительно по этому вопросу см. вопрос 6 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28.03.2017 № 2-1-10/00584 «О корректировке налоговых вычетов по НДС в случае порчи, утраты товаров».

18.07.2019

Валентина Прохожая, экономист