ЗАМЕНА ЛИФТА В КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ: ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Ситуация Организация в соответствии с проектной документацией на основании договора подряда в здании швейной фабрики (шифр 10001, нормативный срок службы 100 лет) произведена замена пассажирского лифта на грузопассажирский. Демонтированный пассажирский лифт отдельно в бухгалтерском учете отражен не был, а входил в состав инвентарного объекта «Здания швейной фабрики». В соответствии с проектно-сметной документацией для установки грузопассажирского лифта были предусмотрены работы по изменению конструктивного решения лифтовой шахты, демонтаж пассажирского лифта и монтаж грузопассажирского лифта. После ввода лифта в эксплуатацию объект был отражен в бухгалтерском учете как отдельный инвентарный объект основных средств, шифр 41724. За разработку проектно-сметной документации организация заплатила 21 000 000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость 3 500 000 руб.). Подрядчиком согласно акту сдачи приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ формы С-2 за выполненные строительно-монтажные работы, предъявлено к оплате 69 180 000 руб. (в том НДС 11 530 000 руб.). Подрядчиком были выполнены работы по демонтажу старого лифта и работы по изменению конструктивного решения лифтовой шахты. Согласно договору поставки грузопассажирского лифта обязанность по поставке лифта, его монтаж и пусконаладочные работы (сумма 286 272 000 руб., в том числе НДС 47 712 000 руб.) возложена на поставщика. В период строительства осуществлялся технический надзор. За услуги по проведению технического надзора организацией уплачено 1 200 000 руб. (в том числе НДС 200 000 руб.). После окончания работ организации был передан демонтированный лифт, который в связи с его непригодностью для дальнейший эксплуатации, был оприходован как металлолом (сумма 886 000 руб.). Как в бухгалтерском учете отразить затраты по замене лифта?

Строительно-монтажные работы, связанные с заменой лифта, относятся к работам, выполняемым при модернизации

Справочно Согласно частям одиннадцатой и пятьдесят пятой п.7 Правил по обеспечению промышленной безопасности при эксплуатации лифтов и строительных грузопассажирских подъемников, утвержденных постановлением Министерства по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь от 01.03.2011 № 18: лифт - устройство, предназначенное для перемещения людей и (или) грузов с одного уровня на другой в кабине, движущейся по жестким направляющим, у которых угол наклона к вертикали не более 15°; шахта - помещение, в котором движутся кабина лифта, подъемника и противовес, огражденное дном приямка шахты, стенами и перекрытием.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2021 г. действуют Правила по обеспечению промышленной безопасности лифтов, строительных грузопассажирских подъемников, эскалаторов, конвейеров пассажирских, утв. постановлением МЧС от 30.12.2020 № 56.   Согласно подп.3.3.7 п.3.3 ТКП 45-1.01-4-2005 (02250) «Система технического нормирования и стандартизации Республики Беларусь. Национальный комплекс технических нормативных правовых актов в области архитектуры и строительства. Основные положения» (утвержден и введен в действие приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 18.07.2005 № 172; далее - ТКП 45-1.01-4-2005): помещение - замкнутое пространство внутри здания, имеющее определенное функциональное назначение, архитектурно-художественное оформление и ограниченное строительными конструкциями.

Общие признаки ремонтных и строительных работ, критерии состояния объектов в результате их проведения приведены в приложении 5 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее - Инструкция № 37/18/6). В частности:

ремонт - совокупность работ по восстановлению исправности или работоспособности объекта или его составных частей с приведением объекта в соответствии с требованиями, определенными техническими нормативными правовыми актами, а также по предотвращению их дальнейшего интенсивного износа;

модернизация - совокупность работ по усовершенствованию объекта путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными, приводящими к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта.

Более полные определения основных видов работ, выполняемых при текущем, капитальном ремонте, модернизации зданий и сооружений, приведены в ТКП 45-1.01-4-2005:

модернизация (зданий, сооружений, инженерных и транспортных коммуникаций) - совокупность работ и мероприятий, связанных с повышением потребительских качеств зданий, сооружений, коммуникаций, их частей и (или) элементов, с приведением эксплуатационных показателей к уровню современных требований в существующих габаритах.

Справочно Модернизация - вид реконструкции, проводимой в существующих габаритах зданий, сооружений, коммуникаций. При модернизации может осуществляться изменение планировки без изменения назначения отдельных помещений, устройство встроенных помещений для лестничных клеток, лифтов, мусоропроводов, выполнение балконов, лоджий, замены отдельных видов несущих конструкций (стен, лестниц, перекрытий, покрытий), улучшение архитектурной выразительности здания, переустройство крыш, утепление и шумоизоляция зданий, оснащение недостающими видами инженерного оборудования или повышение его уровня, переустройство наружных сетей (кроме магистральных) (подп.3.3.5 п.3.3 ТКП 45-1.01-4-2005);

капитальный ремонт объекта строительства - совокупность работ, в том числе строительно-монтажных, пусконаладочных, и мероприятий по восстановлению утраченных в процессе эксплуатации и (или) улучшению конструктивных, инженерных технических, эстетических качеств объекта строительства, осуществленных путем восстановления, улучшения и (или) замены отдельных конструкций, деталей, инженерно-технического оборудования, элементов объекта строительства (подп.3.3.4 п.3.3 ТКП 45-1.01-4-2005).

Таким образом, строительно-монтажные работы, связанные с изменением конструктивного решения лифтовой шахты как элемента здания, предназначенной для подготовки места для установки грузопассажирского лифта, на основании подп.3.3.5 п.3.3 ТКП 45-1.01-4-2005 и приведенных выше определений подлежат отражению в бухгалтерском учете как основные виды работ, выполненные при модернизации объекта основных средств «Здание швейной фабрики».

Порядок отражения в бухгалтерском учете работ по модернизации

В соответствии с п.20 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26), фактические затраты, связанные с реконструкцией (модернизацией, реставрацией) основных средств, проведением иных аналогичных работ, отражаются записью:

Д-т 08 «Вложения в долгосрочные активы» - К-т 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

Суммы данных затрат, учтенные на счете 08, списываются по окончании работ записью: Д-т 01 - К-т 08.

Фактические затраты, связанные с модернизацией основных средств, учитываемые по дебету счета 08 по окончанию работ списываются с указанного счета записью: Д-т 01 - К-т 08 (п.20 Инструкции № 26) и в соответствии с п.9 Инструкции № 37/18/6 относятся на увеличение первоначальной (переоцененной) стоимости модернизируемого здании (объект «Производственное здание»).

Порядок учета нового лифта в качестве отдельного инвентарного объекта

Активы, имеющие материально-вещественную форму, при условии выполнения установленных п.4 Инструкции № 26 условий признания принимаются к бухгалтерскому учету как основные средства.

В пояснениях к общегосударственному классификатору Республики Беларусь ОКРБ 020-2002 «Основные средства и нематериальные активы», утвержденному постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров Республики Беларусь от 27.09.2002 № 48, установлено, что в состав зданий входят в том числе подъемники и лифты.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 апреля 2018 г. ОКРБ 020-2002 отменен постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 23.02.2018 № 10А.

Вместе с тем при отражении в бухгалтерском учете основных средств следует руководствоваться п.6 Инструкции № 26, согласно которому единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Согласно части четвертой п.6 Инструкции № 26 если основное средство состоит из частей, имеющих различные сроки полезного использования, то каждая такая часть принимается к бухгалтерскому учету как отдельный инвентарный объект основных средств при условии выполнения самостоятельных функций (части вторая, третья п.6 Инструкции № 26).

В соответствии с положением п.17 Инструкции № 37/18/6 нормативный срок службы основного средства определяется в соответствии с постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» (далее - постановление № 161).

Согласно приложению к постановлению № 161 пассажирские лифты относятся к основным средствам с шифром 41724, нормативный срок службы 25 лет.

Порядок определения сроков полезного использования установлен п.21 Инструкции № 37/18/6. При этом:

• срок полезного использования здания может быть выбран из диапазона сроков полезного использования от 64 (80 х 0,8) до 96 (80 х 1,2) лет;

• срок полезного использования лифта от 12,5 (25 х 0,5) до 37,5 (25 х 1,5) лет.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2020 г. в п.17 Инструкции № 37/18/6 внесены изменения постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 19.12.2019 № 25/79/70. Изменения не повлияли на суть материала. С 1 января 2023 г. следует руководствоваться п.21 Инструкции № 37/18/6 в ред. постановления Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 25.11.2022 № 16/53/97.

Таким образом, руководствуясь вышеизложенным и учитывая, что лифт и здание представляют собой комплекс конструктивно сочлененных предметов, выполняющих самостоятельные функции только в составе комплекса, и имеют различные сроки использования, лифт подлежит отражению в бухгалтерском учете как отдельный инвентарный объект основных средств.

Первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая, в частности:

• стоимость приобретения основных средств;

• затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования (п.10 Инструкции № 26).

Первоначальная стоимость созданных в организации основных средств определяется в сумме фактических прямых и распределяемых переменных косвенных затрат на их создание, за исключением случаев, установленных законодательством.

Порядок формирования стоимости объекта строительства определен Инструкцией о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10 (далее - Инструкция № 10).

Формирование затрат по объекту незавершенного строительства начинается с даты начала строительства. Расходы, произведенные до начала выполнения указанных работ, учитываются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». С даты начала выполнения работ (строительных) произведенные расходы включаются в состав затрат по незавершенному строительству записью (пп.10, 11 Инструкции № 10): Д-т 08 - К-т 97.

Датой начала строительства является дата выдачи органами государственного строительного надзора разрешения на производство строительно-монтажных работ согласно п.4.3 раздела 4 к ТКП 45-1.03-122-2015 (33020) «Нормы продолжительности строительства зданий, сооружений и их комплексов. Основные положения» (утвержден и введен в действие приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 06.11.2015 № 279).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 20 августа 2018 г. датой начала строительства является дата, указанная в договоре строительного подряда, согласно Правилам заключения и исполнения договоров строительного подряда, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.09.1998 № 1450, или в решении застройщика при выполнении строительных, монтажных, иных специальных работ собственными силами (абзац 1 п.4.3 раздела  4 к ТКП 45-1.03-122-2015 в редакции приказа Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 05.07.2018 № 152).

В соответствии с п.40 Инструкции № 10 после приемки в установленном порядке объекта в эксплуатацию и утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию в бухгалтерском учете формируются стоимость объекта (каждой части объекта) и стоимость оборудования путем суммирования прямых и косвенных затрат (доли косвенных затрат).

Доля косвенных затрат, включаемых в стоимость каждой части объекта и в стоимость оборудования, определяется на основании коэффициента, рассчитанного как отношение суммы прямых затрат по части объекта и оборудованию ко всей сумме прямых затрат по объекту. При этом расчет может быть произведен на основании:

• данных сводного сметного расчета (сметы) в базисных или текущих ценах;

• аналитических данных бухгалтерского учета.

В случае наличия у одного объекта, части объекта нескольких частей, которые имеют разные сроки полезного использования, каждая такая часть при соблюдении условий, определенных п.6 Инструкции № 26, принимается к бухгалтерскому учету как отдельный инвентарный объект основных средств (п.41 Инструкции № 10).

При этом согласно п.39 Инструкции № 10 к прочим работам и затратам (косвенным) относятся в том числе затраты на:

• проектные и изыскательские работы;

• подготовку территории строительства;

• управление строительством;

• авторский и технический надзор за строительством;

• другие косвенные затраты.

Прочие работы и затраты учитываются по каждому их виду в целом по объекту без распределения по объектам учета. По окончании строительства эти затраты распределяются между отдельными объектами учета и включаются в их стоимость.

Порядок приемки в эксплуатацию законченных возведением, реконструкцией, реставрацией, капитальным ремонтом, благоустройством и подготовленных к эксплуатации (в том числе выпуску продукции, производству работ, оказанию услуг) объектов строительства, в том числе очередей строительства, пусковых комплексов, определен Положением о порядке приемки в эксплуатацию объектов строительства, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 06.06.2011 № 716.

Таким образом, после окончания работ и утверждения акта приемки в эксплуатацию объекта законченного строительством в бухгалтерском учете следует в сумме прямых и распределяемых косвенных затрат сформировать стоимость каждой части объекта строительства, состоящую из затрат:

• по модернизации объекта основных средств «Здание швейной фабрики»;

• формирующих первоначальную стоимость объекта «Лифт грузопассажирский».

В соответствии с п.13 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, информация о вложениях организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных активов, инвестиционной недвижимости, иных долгосрочных активов, отражается на счете 08.

Затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования к установке и другие затраты, непосредственно связанные с приобретением и созданием основных средств, отражается на субсчете 08-1 «Приобретение и создание основных средств».

Материалы, полученные в процессе модернизации, реконструкции, дооборудования, достройки, иных работ по капитальным вложениям, в бухгалтерском учете отражаются записью: Д-т 10 - К-т 08 - по ценам возможного их использования (п.44 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64. Комментарий см. здесь.

Ниже приведены хозяйственные операции по формированию стоимости частей строительства, в том числе распределение косвенных затрат, исходя из аналитических данных, отраженных в бухгалтерском учете, где:

17 614 000 - сумма косвенных затрат (17 500 000 + 1 000 000 - 886 000);

57 650 000 - сумма прямых затрат по зданию;

238 560 000 - сумма прямых затрат по лифту.

Доля косвенных затрат, относимых на увеличение затрат по модернизации здания: 3 428 132 руб. (17 614 000 / (57 650 000 + 238 560 000) х 57 650 000).

Доля косвенных затрат, относимых на увеличение стоимости лифта: 14 185 868 руб. (17 614 000 - 3 428 132).

09.02.2016

Валерий Шафранский, экономист