Материал помещен в архив

ЗАПОЛНЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА НЕДВИЖИМОСТЬ ЗА 2016 ГОД

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. названный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания. С 16 февраля 2019 г. действуют новые форма налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость организаций и Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденные постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

Форма налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость организаций (далее - декларация) приведена в приложении 4 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42. Порядок заполнения декларации изложен в главе 5 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной названным постановлением (далее - Инструкция № 42).

В декларации показатели, в том числе исчисленные суммы налога, отражаются в тысячах рублей с точностью до трех знаков после запятой (п.5 Инструкции № 42).

Сроки представления деклараций

Декларации организации представляют не позднее 20 марта отчетного года в налоговые органы по месту постановки их на учет (п.10 ст.189 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

То есть за 2016 год организации должны представить декларации не позднее 20 марта 2016 г.

Организациями, на которые распространяются положения пп.6 и 7 ст.189 НК, соответствующие изменения и дополнения вносятся в декларацию не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имели место возникновение либо утрата права на освобождение от налога на недвижимость, выбытие либо приобретение (возникновение) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, в том числе объектов сверхнормативного незавершенного строительства, машино-мест, приобретение либо утрата статуса плательщика налога на недвижимость (часть вторая п.10 ст.189 НК).

Объекты обложения налогом

Особенности признания организаций плательщиками установлены ст.184 НК.

Объектами обложения налогом на недвижимость признаются капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций (п.1 ст.185 НК).

Налоговая база налога на недвижимость

Налоговая база налога на недвижимость определяется организациями исходя из наличия на 1 января календарного года капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, учитываемых в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы по остаточной стоимости (п.1 ст.187 НК).

Годовая ставка налога на недвижимость установлена для организаций в размере 1 % (абзац 2 части первой ст.188 НК).

Годовая ставка налога на недвижимость для организаций, имеющих объекты сверхнормативного незавершенного строительства, за исключением организаций, имеющих объекты сверхнормативного незавершенного строительства и завершающих строительство таких объектов в сроки, определенные Советом Министров Республики Беларусь, а также организаций, реализующих планы модернизации, при условии их включения в перечень организаций, которым Советом Министров Республики Беларусь определены показатели эффективности развития согласно планам модернизации, устанавливается в размере 2 % от стоимости объектов сверхнормативного незавершенного строительства (часть вторая ст.188 НК).

Годовая сумма налога на недвижимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки (п.2 ст.189 НК).

При приобретении организацией в течение года объектов обложения налогом на недвижимость, налог исчисляется с квартала, следующего за кварталом, в котором эти объекты возникли. Годовая сумма аналога на недвижимость увеличивается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из их остаточной стоимости на первое число первого месяца квартала, с которого исчисляется налог на недвижимость, и годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года (часть вторая п.7 ст.189 НК).

Пример 1 Организация приобрела в феврале 2016 г. здание. Со II квартала по данному зданию следует исчислять налог на недвижимость исходя из остаточной стоимости на 1 апреля и 3/4 годовой ставки налога. В налоговые органы необходимо представить уточненную декларацию не позднее 20 июня 2016 г.

При выбытии в течение года объектов обложения налогом, исчисление налога прекращается с квартала, следующего за кварталом, в котором имело место выбытие объекта (часть первая п.7 ст.189 НК).

Пример 2 В апреле 2016 г. организация реализовала здание. Исчисление налога по этому зданию прекращается с III квартала. Годовая сумма налога пересчитывается исходя из стоимости выбывшего здания на 1 января 2016 г. и 2/4 годовой ставки налога. Уточненную декларацию следует представить не позднее 20 сентября 2016 г.

Пример 3 У организации в мае 2015 г. было впервые введено в эксплуатацию построенное здание. По данному зданию организация применяет в течение года льготу, предусмотренную подп.1.11 п.1 ст.186 НК. Льготу организация вправе применить за III и IV кварталы 2015 г. и I и II кварталы 2016 г. (п.6 ст.189 НК). С III квартала 2016 г. организация по этому зданию должна на основании части второй п.6 ст.189 НК исчислять налог на недвижимость. Налог рассчитывается исходя из остаточной стоимости здания на 1 января 2016 г. (потому что это здание на 1 января имелось у организации) и 2/4 годовой ставки. Уточненную декларацию следует представить не позднее 20 сентября 2016 г.

Справочно Порядок приемки в эксплуатацию законченных возведением, реконструкцией, реставрацией, капитальным ремонтом, благоустройством и подготовленных к эксплуатации (в том числе выпуску продукции, производству работ, оказанию услуг) объектов строительства, в том числе очередей строительства, пусковых комплексов определяет Положение о порядке приемки в эксплуатацию объектов строительства, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 06.06.2011 № 716 (далее - Положение № 716). Приемка в эксплуатацию объектов оформляется актом приемки объекта в эксплуатацию по формам, утвержденным приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 26.10.2012 № 339 (п.6 Положения № 716).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 3 февраля 2019 г. действует постановление Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 06.12.2018 № 40 «Об установлении форм актов приемки объектов в эксплуатацию, гарантийного паспорта объекта строительства, перечней документов, представляемых приемочной комиссии». С 5 февраля 2019 г. приказ № 339 утратил силу приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 05.02.2019 № 26.   Датой приемки в эксплуатацию объекта считается дата утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию (п.8 Положения № 716).

При возникновении объектов сверхнормативного незавершенного строительства исчисление налога по ставке 2 % и с учетом повышающего коэффициента, принятого местным Советом депутатов, производится также с квартала, следующего за кварталом, в котором этот объект возник.

Повышение ставок налога на недвижимость

Местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать) не более чем в 2,5 раза ставки налога на недвижимость отдельным категориям плательщиков (часть третья ст.188 НК).

Налог на недвижимость исчисляется по ставке, увеличенной (уменьшенной) в соответствии с решением местного Совета депутатов по месту нахождения объектов налогообложения (п.9¹ ст.189 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Об исчислении налога на недвижимость при нахождении объектов налогообложения одновременно на территории нескольких административно-территориальных единиц или экономико-планировочных зон в пределах одной административно-территориальной единицы см. п.12 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29.

Кроме того, областные (Минский городской) Советы депутатов имеют право увеличивать (но не более чем в 10 раз) ставки налога на недвижимость по неиспользуемым (неэффективно используемым) капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, включенным в перечень неиспользуемого (неэффективно используемого) имущества (часть пятая ст.188 НК).

Исчисление и уплата налога на недвижимость по ставкам, увеличенным до 10 раз, производятся с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором соответствующее решение принято. Исчисление и уплата налога на недвижимость по увеличенным ставкам прекращаются с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором принято решение областного (Минского городского) Совета депутатов или по его поручению областного (Минского городского) исполнительного комитета об исключении неиспользуемых (неэффективно используемых) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей из перечня неиспользуемого (неэффективно используемого) имущества (часть шестая ст.188 НК).

Перечень организаций, на которые не распространяются повышенные ставки, приведен в частях седьмой и восьмой ст.188 НК.

При принятии в течение года решения о включении капитальных строений (зданий, сооружений), их частей в перечень неиспользуемого (неэффективно используемого) имущества налог на недвижимость по ним исчисляется организациями исходя из их остаточной стоимости или стоимости, отраженной в бухгалтерском учете, на 1 января отчетного года (при возникновении в течение отчетного года объектов налогообложения на иную дату - на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место возникновение объектов налогообложения) и ставки налога на недвижимость, увеличенной до 10 раз и рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года (часть первая п.6¹ ст.189 НК).

При принятии в течение года решения об исключении капитальных строений (зданий, сооружений), их частей из перечня неиспользуемого (неэффективно используемого) имущества налог на недвижимость по ним исчисляется организациями исходя из их остаточной стоимости или стоимости, отраженной в бухгалтерском учете на 1 января отчетного года (при возникновении в течение отчетного года объектов налогообложения на иную дату - на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место возникновение объектов налогообложения) и ставки налога на недвижимость, увеличенной (уменьшенной) не более чем в 2,5 раза, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года (часть вторая п.6¹ ст.189 НК).

Пример 4 В декабре 2015 г. здание, принадлежащее организации, было включено в перечень неиспользуемого имущества. С января 2016 г. организация должна исчислять налог на недвижимость по этому зданию по увеличенной ставке (но не более чем в 10 раз).

Пример 5 У организации на 1 января 2016 г. имеется здание, включенное в перечень неэффективно используемого имущества. В мае это здание было исключено из этого перечня. Организация в данной ситуации первоначально должна была исчислить налог на недвижимость за 2016 год по этому зданию по повышенной ставке, но не более чем в 10 раз. С III квартала она должна по этому зданию уплачивать налог на недвижимость по ставке, повышенной не более чем в два раза. Таким образом, организации необходимо пересчитать налог и представить уточненную декларацию не позднее 20 сентября 2016 г. Налог пересчитывается исходя из остаточной стоимости здания на 1 января 2016 г. и 2/4 годовой ставки налога.

Особенности заполнения части I декларации

Часть I декларации заполняется при исчислении налога на недвижимость по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам.

Размер повышающего коэффициента к ставке налога, установленный местными Советами депутатов, заполняется по строке 3 каждого раздела I части I в виде десятичной дроби с точностью четыре знака после запятой (подп.44.5 п.44 Инструкции № 42).

При заполнении части I декларации первоначально необходимо заполнить разделы, количество которых должно соответствовать количеству ставок налога на недвижимость с учетом повышающих коэффициентов, принятых местными Советами депутатов.

Пример 6 У организации имеются здания, расположенные в (во): • второй экономико-планировочной зоне г. Минска; • пятой экономико-планировочной зоне г. Минска; • Пуховичском районе. Поскольку на каждой из перечисленных территорий установлены свои повышающие коэффициенты, то налог следует исчислять по трем ставкам. Следовательно, организация должна заполнить три раздела I части I декларации. Уплата налога на недвижимость производится организациями по их выбору один раз в год в размере годовой суммы налога не позднее 22 марта налогового периода или ежеквартально не позднее 22-го числа третьего месяца каждого квартала в размере 1/4 годовой суммы налога (п.11 ст.189 НК). Суммы налога к уплате по срокам за каждый квартал года отражаются по строкам 7.1-7.4 разделов I части I декларации. На основании данных заполненных разделов части I декларации, заполняется итоговая таблица раздела I. Данные для заполнения граф 2-5 итоговой таблицы части I определяются путем суммирования результатов, отраженных в строках 7.1-7.4 по соответствующим срокам уплаты.

Особенности заполнения части II декларации

Часть II декларации заполняется при исчислении налога на недвижимость по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам сверхнормативного незавершенного строительства.

При заполнении части II необходимо заполнить столько разделов, сколько ставок налога на недвижимость (в том числе с учетом их увеличения (уменьшения) местными Советами депутатов) применяется организацией при исчислении налога по объектам сверхнормативного незавершенного строительства.

То есть разделы части II декларации заполняются аналогично, как и в части I.

Строка 3 каждого раздела части II декларации заполняется в долях единицы (в виде десятичной дроби) с точностью четыре знака после запятой.

После определения размера подлежащего уплате (возврату) налога на недвижимость по каждой группе объектов сверхнормативного незавершенного строительства, по которым применяются одинаковые ставки налога (в том числе с учетом их увеличения (уменьшения)), производится определение итоговых сумм налога, подлежащих уплате, которые отражаются в итоговой таблице части II декларации.

Данные для заполнения граф 2-5 итоговой таблицы части II декларации определяются путем суммирования результатов, отраженных в строках 7.1-7.4 по соответствующим срокам уплаты.

Пример заполнения декларации

Рассмотрим заполнение декларации на условном примере.

Пример 7 У организации, зарегистрированной в районе «А», имеются по состоянию на 1 января 2016 г. здания, расположенные на: • территории района «А». Остаточная стоимость - 650 000 тыс. руб.; повышающий коэффициент, установленный областным Советом депутатов, - 2,200 0 - здание-1; • территории района «Б». Остаточная стоимость - 850 000 тыс. руб.; повышающий коэффициент - 2,500 0 - здание-2; • территории района «Б» и арендованное у физического лица. Оценочная стоимость на 1 января 2016 г. - 450 000 тыс. руб.; повышающий коэффициент - 2,500 0 - здание-3; • территории района «А» - офисное помещение, построенное долевым способом и впервые введенное в эксплуатацию в ноябре 2015 г. Его остаточная стоимость на 1 января 2016 г. - 700 000 тыс. руб.; повышающий коэффициент - 2,200 0; • территории района «Д» - объект сверхнормативного незавершенного строительства стоимостью - 980 000,000 тыс. руб.; повышающий коэффициент, установленный местным Советом депутатов, - 2,500 0.

<...>

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Национального статистического комитета Республики Беларусь от 09.01.2019 № 4/1/1/1 установлена новая форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

К налоговой декларации (расчету) прилагаются:

Заполнение приложения к декларации по льготируемым объектам налогообложения

По офисному помещению организация вправе применить льготу по налогу на недвижимость в течение всех четырех кварталов 2016 года (часть первая п.6 ст.189 НК). При этом сумма налога исчисляется исходя из налоговой базы, ставки налога на недвижимость, определенной пропорционально количеству кварталов использования льготы, а также повышающего (понижающего) коэффициента, установленного решением местного Совета депутатов (сумма льготируемого налога составит: 700 000,000 х 1 % х 2,200 00 = 15 400,000).

02.03.2016

Анна Андреева, экономист