Материал помещен в архив

ЗАПОЛНЕНИЕ КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ (ЧАСТНЫМИ НОТАРИУСАМИ), КОТОРЫЕ НЕ ПРИМЕНЯЮТ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И НЕ УПЛАЧИВАЮТ ЕДИНЫЙ НАЛОГ

Общая информация о ведении учета

Индивидуальные предприниматели (частные нотариусы), не применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) и не являющиеся плательщиками единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (далее - единый налог), учет доходов и расходов осуществляют в книге учета доходов и расходов, форма которой приведена в приложении 9 к Инструкции о порядке ведения учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами), утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (далее - Инструкция № 82) (примечание 1).

В п.43 Инструкции № 82 указано, что форма книги учета доходов и расходов используется для исчисления налоговой базы по подоходному налогу с физических лиц, уплачиваемому плательщиками в соответствии с главой 16 Налогового кодекса РБ (далее - НК).

При необходимости плательщики вправе разработать иную форму книги учета доходов и расходов с сохранением в ней показателей, необходимых для исчисления налоговой базы, и (или) предусмотрев в ней показатели, отражающие учет товарно-материальных ценностей (имущества) и их реализацию в количественном и стоимостном выражении по каждому виду товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также иные показатели, связанные со спецификой осуществляемой ими деятельности.

Книга учета доходов и расходов заполняется в хронологическом порядке на основании первичных учетных документов по мере совершения операций, связанных с производством продукции (товаров, работ, услуг), и иных операций, учет которых не ведется в иных книгах учета. Суммы полученных доходов и произведенных расходов фиксируются в книге учета доходов и расходов на основе первичных документов позиционным способом.

Информация из иных книг учета (книги учета основных средств, книги учета нематериальных активов, книги учета отдельных предметов в составе средств в обороте, книги учета товаров (готовой продукции) и др.) отражается в книге учета доходов и расходов по окончании отчетного периода (квартала) путем переноса показателей из названных книг учета в соответствующие графы книги учета доходов и расходов.

Особенности заполнения книги учета доходов и расходов

При заполнении книги учета доходов и расходов в графе 3 указывается вид хозяйственной операции. При совершении расходных операций в этой графе записывается вид понесенных расходов.

В графе 4 отражается сумма доходов от реализации (в соответствии со ст.172, 176 НК), а в графе 6 - сумма внереализационных доходов (в соответствии со ст.176 НК).

В графе 8 указываются суммы доходов и поступлений, не признаваемых доходами от реализации и внереализационными доходами в момент их поступления (например, суммы предварительной оплаты). После проведения соответствующей хозяйственной операции либо наступления события (даты) и признания этих сумм доходами от реализации или внереализационными доходами они переносятся в графы 4 или 6 книги учета доходов и расходов.

Обращаем внимание, что в графах 4 и 6 суммы доходов от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационных доходов указываются с учетом сумм налогов, сборов, уплачиваемых из выручки (в частности, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, если индивидуальный предприниматель является плательщиком этого налога).

В графах 9 и 10 книги учета доходов и расходов отражается информация о понесенных расходах. При этом в графе 9 указываются суммы расходов, учитываемых в соответствии с налоговым законодательством в текущем отчетном периоде (квартале).

В графе 10 отображаются расходы, подлежащие распределению между отчетными (налоговыми) периодами либо учитываемые в составе расходов в пределах установленных лимитов (например, расходы на топливо, на служебные командировки и т.д.), а также иные платежи, не признаваемые расходами отчетного (налогового) периода в момент их оплаты (например, предварительная оплата за товары, работы, услуги, имущественные права). При этом в графе 10 суммы расходов отражаются в фактически понесенных размерах. После выполнения необходимых расчетов (т.е. вычисления сумм расходов в пределах установленных законодательством норм, распределения расходов между отчетными (налоговыми) периодами и т.п.) либо совершения определенных операций суммы расходов, относящиеся к расходам отчетного (налогового) периода, переносятся в графу 9 книги.

При заполнении книги учета доходов и расходов следует учитывать, что расходы на приобретение товарно-материальных ценностей определяются исходя из цен их приобретения и учитываются в части, приходящейся на фактически реализованные товары (работы, услуги), в том периоде, в котором поступили доходы от реализации товаров (работ, услуг) (п.11 ст.169 НК).

Расходы, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей (комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные расходы, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей), учитываются в составе расходов в размере их фактической оплаты в периоде, в котором они произведены, либо в отчетном (налоговом) периоде, в котором поступили доходы от реализации товаров (работ, услуг).

Что касается расходов на оплату труда физических лиц, привлеченных для осуществления предпринимательской деятельности на основании трудовых и (или) гражданско-правовых договоров (примечание 2), то сведения о заработной плате и иных выплатах, начисленных (подлежащих выплате) этим лицам за отчетный (налоговый) период, также отражаются в графе 9 книги учета доходов и расходов (с учетом положений части второй п.12 ст.169 НК), куда переносятся данные из итоговой строки «Итого за квартал» по графе 5 по всем карточкам лицевых счетов, оформляемым согласно приложению 7 к Инструкции № 82.

При этом расходы на оплату труда определяются исходя из суммы начисленных физическим лицам доходов и учитываются в составе расходов на дату перечисления денежных средств с текущего (расчетного) счета плательщика для безналичного зачисления на карт-счета, вкладные (депозитные) счета, открытые физическим лицам, а при выплате наличными денежными средствами и при ином способе оплаты труда - на дату такой оплаты, выдачи в натуральной форме (п.12 ст.169 НК).

Расходы на социальные нужды, к которым относятся обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ (далее - ФСЗН), определяются исходя из начисленных средств на оплату труда работающих у плательщика лиц и учитываются в том периоде, в котором они фактически понесены (п.14 ст.169 НК).

Для определения налоговой базы используются итоговые суммы за месяц, квартал и с начала календарного года по графам 4-7 и 9 книги учета доходов и расходов.

Пример заполнения книги учета доходов и расходов

С учетом вышеизложенного ниже приведен пример заполнения книги учета доходов и расходов индивидуальным предпринимателем, осуществляющим оптовую торговлю с привлечением наемных работников и не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость (примечание 3).

<…>

Примечание 1. Индивидуальные предприниматели (частные нотариусы), применяющие УСН, учет доходов и расходов ведут в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма которой утверждена постановлением МНС РБ, Минфина РБ, Минтруда и соцзащиты РБ, Минстата РБ от 19.04.2007 № 55/60/59/38.

Примечание 2. Обращаем внимание, что с 1 января 2008 г. деятельность индивидуального предпринимателя может осуществляться только с привлечением членов семьи и близких родственников (супруг (супруга), родители, дети, усыновители, усыновленные (удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки) п.2 Указа Президента РБ от 18.06.2005 № 285 «О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности»).

Примечание 3. Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, если выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением выручки, полученной при осуществлении деятельности, по которой уплачивается единый налог) за 3 предшествующих последовательных календарных месяца превысила в совокупности 40 000 евро по официальному курсу, установленному Нацбанком РБ на последнее число последнего из таких месяцев. Вместе с тем при желании индивидуальные предприниматели имеют право уплачивать налог на добавленную стоимость независимо от размера выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, но в отношении всех объектов налогообложения и в течение 12 последовательных календарных месяцев, начиная с месяца возникновения обязательств по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость (ст.91 НК).

12.08.2011 г.

Сергей Шкирман, экономист

От редакции: В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.), от 26.10.2012 № 431-З (с 1 января 2013 г.), от 31.12.2013 № 96-З (с 1 января 2014 г.) и от 30.12.2014 № 224-З внесены изменения и дополнения.