Материал помещен в архив

ЗАПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС В 2017 ГОДУ.
Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 06.12.2016 № 31 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24 декабря 2014 г. № 42»

С 1 января 2017 г. вступило в силу комментируемое постановление, которое изменило не только формы отдельных налоговых деклараций, книги покупок, но и внесло изменения и дополнения в Инструкцию о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (далее - Инструкция № 42).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. действует новое постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей». Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Рассмотрим изменения, которые коснулись порядка заполнения налоговой декларации по НДС и Инструкции № 42 в части ее заполнения.

Изменения и дополнения в налоговой декларации по НДС

1. Поскольку переходный период деноминации уже миновал, из налоговой декларации по НДС, так же как и из других налоговых деклараций, исключена позиция, в которой нужно было проставлять отметку о деноминированных денежных единицах.

2. В налоговой декларации по НДС теперь нужно будет показывать обороты, облагаемые по ставке в размере 10 %, с расшифровкой этих оборотов.

Так, после строки 3, где указывается вся сумма оборота, облагаемого по ставке 10 %, добавлены строки 3.1 и 3.2:

<…>

<…>

Обращаем внимание, что в этих строках нужно отражать и обороты по безвозмездной передаче соответствующих товаров, облагаемых НДС по ставке в размере 10 %, а также суммы, увеличивающие налоговую базу по НДС в соответствии с п.18 ст.98 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), например, санкции за нарушение покупателями этих товаров условий договоров.

Справочно С 1 января 2017 г. ставка НДС в размере 10 % при реализации резидентами СЭЗ импортозамещающих товаров не применяется.

3. С 2017 года в строке 18, как и прежде, отражается сумма НДС к уплате (возврату) за отчетный период, а вот в строке 18.1 - к возврату за отчетный период разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации объектов.

Справочно Строка 18.1 налоговой декларации по НДС ранее называлась «Сумма НДС к уплате (возврату) за отчетный период к доплате (уменьшению) по акту проверки».

Таким образом, в строке 18.1 будет отражаться разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации объектов, подлежащая возврату в соответствии с п.6 ст.103 НК.

Справочно Если сумма налоговых вычетов согласно налоговой декларации по НДС превышает общую сумму НДС, исчисленную по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, плательщик НДС не уплачивает, а разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежит вычету в первоочередном порядке из общей суммы НДС в следующем отчетном (налоговом) периоде либо возврату плательщику в порядке, установленном НК (п.6 ст.103 НК). Возврат разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, производится по решению налогового органа по месту постановки плательщика на учет, за исключением случая, предусмотренного частью третьей п.6 ст.103 НК.

Порядок, изложенный в п.6 ст.103 НК, применяется не ко всем суммам превышения налоговых вычетов, а только в случаях, если п.23 ст.107 НК или Президентом Республики Беларусь предусмотрено, что вычет сумм НДС производится в полном объеме независимо от сумм налога, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.5 ст.103 НК). Например, это превышение налоговых вычетов, приходящихся на обороты по реализации со ставками НДС 0 и 10 %.

Если у плательщика имеются только обороты со ставкой НДС в размере 20 % и (или) иные обороты, по которым вычет НДС производится в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации (например, облагаемые по ставке в размере 25 %; расчетной ставке), то превышение налоговых вычетов над налогом по реализации в строке 18.1 не отражается.

В указанной строке не будет отражаться также сумма НДС к возврату, образовавшаяся в связи с исчислением НДС нарастающим итогом, возврат которой производится согласно порядку, установленному в ст.60 НК.

4. Налоговая декларация по НДС дополнена строками 19 и 19.1:

<…>

В строке 19.1 указывается разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации объектов, подлежащая возврату в соответствии с п.6 ст.103 НК, по акту проверки.

5. В разделе IV налоговой декларации по НДС «Другие сведения» с 2017 года нужно будет отражать гораздо больше информации, чем ранее:

1) появилась новая строка 2.2:

В этой строке нужно отразить суммы НДС, не принятые к вычету в прошлом налоговом периоде (2016 году), по которым по состоянию на 31 декабря 2016 г. еще не истек 90-дневный срок отсрочки вычета таможенного НДС по товарам, ввезенным в 2016 году, установленный Указом Президента Республики Беларусь от 26.02.2015 № 99 «О взимании налога на добавленную стоимость» (далее - Указ № 99).

Обратите внимание! С 1 января 2017 г. закреплено, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе приобретенных товаров (за исключением товаров, при ввозе которых уплаченные суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету в порядке, установленном НК) со дня вступления в силу Указа № 99 до 31 декабря 2017 г. включительно на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 60 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой (часть первая п.1 Указа № 99, в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 28.10.2016 № 396). Дополнительно см. материал «Период отсрочки вычета "ввозного" НДС продлен на 2017 год и будет составлять 60 дней. Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 28.10.2016 № 396».   От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 апреля 2019 г. частью первой п.1 Указа № 99 (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 18.04.2019 № 151) установлено, что суммы НДС, уплаченные при ввозе приобретенных товаров (за исключением товаров, при ввозе которых уплаченные суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету в порядке, установленном НК, согласно приложению к Указу № 99) до 31 декабря 2019 г. включительно на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 30 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

Пример 1 Товары ввезены из Чехии в декабре 2016 г. и реализованы в неизменном виде. Уплачен НДС при ввозе в сумме 4 000 руб. Налог на добавленную стоимость подлежит вычету в марте 2017 г. Указанная сумма НДС отражается в строке 2.2 раздела IV налоговой декларации по НДС в 2017 году;

2) в строке 11 будут отражаться суммы НДС, не принятые к вычету на конец не текущего налогового периода (как это требовалось в прошлом году), а отчетного периода, то есть месяца или квартала. Таким образом, эта строка будет заполняться в каждой налоговой декларации, а не в декларации за год.

При этом дополнительно введены новые строки - 11.1-11.3, - расшифровывающие, что это за суммы.

Так, в строке 11.1 должны быть отражены подлежащие вычету в следующих отчетных периодах в полном объеме равными долями (по 1/12 или по 1/4) суммы НДС по созданным, приобретенным (ввезенным) основным средствам, нематериальным активам.

Пример 2 Отчетным периодом по НДС избран календарный месяц. На 1 января 2017 г. имеется остаток суммы «входного» НДС по основным средствам и нематериальным активам в размере 24 000 руб., не принятый к вычету в 2016 году в связи с недостатком суммы НДС, исчисленной по реализации. В учетной политике прописан метод вычета данного остатка равными долями в размере 1/12 ежемесячно. Сумма остатка - 24 000 руб. - отражается в строках 2 и 2.1 раздела IV налоговой декларации по НДС за январь 2017 г., 1/12 остатка - 2 000 руб. - в строке 2.1.1, 11/12 остатка - в строках 11 и 11.1.

В строке 11.2 отражаются суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров, подлежащие вычету в следующих отчетных периодах, в которых истечет 60 (90 - по товарам, ввезенным до 31 декабря 2016 г. включительно) календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой. Следовательно, сумма «ввозного» НДС в размере 4 000 руб. из примера 1 должна быть отражена в строке 11.2 (а также 11) налоговых деклараций по НДС за январь и за январь-февраль 2017 г. (если отчетным периодом по НДС является календарный месяц). В строке 11.2 раздела IV за март 2017 г. эта сумма уже не будет отражена, поскольку в марте истекает 90-дневный срок и она будет принята к вычету.

В строке 11.3 указываются суммы НДС по остальным объектам (строка 11 - строка 11.1 - строка 11.2). Здесь отражаются суммы НДС, не принятые к вычету в связи с тем, что не хватило налога, исчисленного по реализации;

3) появились новые строки (14), которые заполняются нарастающим итогом с начала года:

6. Раздел V «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» полностью изложен в новой редакции. Он дополнен новыми графами. Добавлены графы 3 и 6, в которых будет отражаться подлежащая к уплате (возврату) за соответствующий отчетный период, за который обнаружены неполнота сведений или ошибки (+, -) сумма разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации объектов.

7. В приложении 1 к форме налоговой декларации по НДС «Сведения о размере и составе использованных льгот» (далее - Сведения) изменены подстрочные примечания.

Так, в подстрочном примечании «1» слова «строке 3» заменены словами «строках 2, 3 и 3.1». Таким образом, графа 3 «Код государства» Сведений будет заполняться плательщиком не только по товарам, указанным в строке 3 части II налоговой декларации по НДС (освобожденным от НДС при ввозе с территории государств - членов Евразийского экономического союза), а также по суммам увеличения налоговой базы в отношении таких товаров и по товарам, по которым НДС при ввозе с территории Евразийского экономического союза исчислен по ставке в размере 10 %.

Подстрочное примечание «4» изложено в новой редакции. Теперь графа 6 «Сумма налога, не поступившая в бюджет в связи с использованием льготы» Сведений заполняется плательщиком при применении освобождения от уплаты НДС при реализации объектов, освобождения от НДС и (или) ставки налога в размере 10 % при ввозе товаров с территории государств - членов Евразийского экономического союза. При применении плательщиком льгот в иных видах - заполняется ИМНС.

Ранее в этом примечании было указано, что графа 6 Сведений не заполняется при применении плательщиком освобождения от НДС при реализации объектов.

Следовательно, согласно уточненной редакции 2017 года эту графу по-прежнему не будут заполнять плательщики, реализующие освобожденные от НДС товары (работы, услуги), имущественные права. Ее будет заполнять налоговая инспекция.

Обратите внимание! Необходимо отметить, что до 2017 года при применении плательщиком ставки НДС в размере 10 % приложение 1 не заполнялось, а с 2017 года - заполняется в порядке, установленном п.20 Инструкции № 42.

Кроме того, в соответствии с дополнением, внесенным в п.7 Инструкции № 42, плательщики при применении льгот по налогам (сборам), предоставленных в связи с заключением с Республикой Беларусь инвестиционного договора, заполняют и представляют приложение к форме налоговой декларации (расчета) «Сведения о размере и составе использованных льгот» одновременно с каждой налоговой декларацией (расчетом) по налогам (сборам), по которым в календарном году применялись эти льготы. При этом графы 5 и 6 приложения 1 к форме налоговой декларации по НДС заполняются нарастающим итогом с начала календарного года.

Остальные плательщики по-прежнему заполняют указанные Сведения однократно, если иное не предусмотрено Инструкцией № 42, по истечении календарного года при применении льгот, в том числе пониженных ставок (часть первая п.7 Инструкции № 42).

8. Приложение 12 к форме налоговой декларации по НДС «Реестр документов, подтверждающих оказание услуг по предоставлению в пользование вагонов, контейнеров, тележек, вагонов рефрижераторных секций, перестановке вагонов на колесные пары другой колеи, услуг по работе локомотивов и локомотивных бригад (услуги локомотивной тяги)» изложено в новой редакции. В него добавили итоговую строку.

Представление данного реестра в налоговый орган является одним из оснований для применения ставки НДС в размере 0 % у государственного объединения «Белорусская железная дорога».

Изменения и дополнения в Инструкции № 42 в части заполнения налоговой декларации по НДС

В Инструкцию № 42 внесены изменения, касающиеся порядка заполнения налоговой декларации по НДС:

1) уточнен п.15, в котором идет речь о порядке вычета НДС при ввозе, взимаемого налоговыми органами: суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации по НДС и уплаченные в установленные сроки в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, плательщик вправе учитывать в разделе II части I налоговой декларации по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором товары приняты к учету, если уплата в бюджет указанных сумм НДС произведена до представления такой налоговой декларации (расчета) по НДС. Суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации по НДС и уплаченные с нарушением установленных сроков в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, учитываются в разделе II части I налоговой декларации по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором произведена их уплата в бюджет.

Таким образом, если на момент уплаты в бюджет этой суммы налоговая декларация по НДС за месяц принятия товаров к учету уже представлена в налоговый орган, вычет «ввозного» НДС осуществляется в месяце уплаты НДС в бюджет.

Пример 3 Товары, ввезенные из Российской Федерации, приняты на учет в феврале 2017 г. Налоговая декларация за февраль подана в налоговый орган 7 марта 2017 г. Затем, 17 марта 2017 г. налоговый орган произвел зачет суммы превышения налоговых вычетов в счет уплаты НДС при ввозе товаров по сроку не позднее 20 марта 2017 г. Эта сумма НДС не может быть принята к вычету в феврале 2017 г., а подлежит вычету в марте 2017 г.;

2) в п.17 уточнено, что в строках 1, 1а, 1.1-1.3 раздела IV части I налоговой декларации по НДС отражаются суммы НДС, подлежащие вычету в соответствии с законодательством. Таким образом, в указанных строках не отражаются суммы НДС, право на вычет которых не наступило;

3) в новой редакции изложен п.20, содержащий порядок заполнения приложения 1 «Сведения о размере и составе использованных льгот».

Старый и новый порядки для сравнения приведены в таблице.

Примечание. Перечень продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при их ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь, утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 21.06.2007 № 287.

20.02.2017

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»