Материал помещен в архив

ЗАПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА) ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В 2017 ГОДУ: ЗАТРАТЫ ПО ПРОИЗВОДСТВУ И РЕАЛИЗАЦИИ

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал актуален на 2017 год. Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и утверждена новая Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок. Комментарий см. здесь.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль (далее - налоговая декларация) в 2017 году представляется по форме согласно приложению 3 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.

Порядок заполнения налоговой декларации установлен главой 4 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной названным постановлением (далее - Инструкция № 42).

Налоговая декларация заполняется нарастающим итогом с начала налогового периода за отчетный период (подп.39.2 п.39 Инструкции № 42).

В налоговых декларациях показатели отражаются в рублях с точностью два знака после запятой (п.5 Инструкции № 42).

Изменения в составе затрат, учитываемых при налогообложении в 2017 году

1. В 2017 году в состав затрат по производству и реализации, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются только экономически обоснованные затраты (п.2 ст.130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Установлены критерии, при наличии которых затраты не могут быть отнесены к экономически обоснованным.

Экономически обоснованными затратами не могут быть признаны расходы при наличии хотя бы одного из следующих критериев (п.3 ст.130 НК):

• фактически не поступил товар (нематериальные активы), не выполнены работы, не оказаны услуги, не переданы имущественные права (подп.3.1);

• работы выполнены, услуги оказаны индивидуальным предпринимателем, являющимся одновременно лицом, состоящим в трудовых отношениях с плательщиком, и такие услуги, работы относятся к трудовым обязанностям такого лица (подп.3.2);

• работы выполнены, услуги оказаны плательщику (за исключением акционерного общества) организацией (за исключением акционерных обществ), являющейся учредителем (участником) плательщика либо в отношении которой плательщик является учредителем (участником), если такие работы, услуги относятся к обязанностям работника, состоящего с плательщиком в трудовых отношениях (подп.3.3).

Затраты определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, а также корректировок, определенных с учетом положений ст.30¹ НК. Такие затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п.2 ст.130 НК).

2. В 2017 году при налогообложении прибыли не учитывается оплата дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день, продолжительный стаж работы в одной организации, поощрительных отпусков, за исключением дополнительных поощрительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена актами Президента Республики Беларусь (подп.1.7² п.1 ст.131 НК).

Это означает, что с 1 января 2017 г. при налогообложении прибыли учитываются затраты на оплату отпусков, предоставляемых в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 26.07.1999 № 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины».

Положения подп.1.7² п.1 ст.131 НК распространяются в том числе на выплату в соответствии с законодательством денежной компенсации за неиспользованные дни поощрительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена актами Президента Республики Беларусь.

Вместе с тем расходы на другие виды дополнительных поощрительных отпусков, обязанность предоставления которых не установлена актами Президента Республики Беларусь, и компенсации по ним при налогообложении не учитываются (например, за качество труда, его результативность, условия труда, многочисленные командировки, важность для нанимателя работника определенной квалификации, отказ от курения и т. д.).

3. При налогообложении учитывается единовременная выплата (материальная помощь, пособие) на оздоровление, обязательность которой предусмотрена законодательными актами и постановлениями Совета Министров Республики Беларусь (подп.1.7³ п.1 ст.131 НК).

При этом в законодательных актах и постановлениях Совета Министров Республики Беларусь, предусматривающих единовременную выплату (материальную помощь, пособие) на оздоровление, должны быть указаны конкретный получатель и размер данной выплаты.

В частности, единовременная выплата предусмотрена:

• подп.4.4 п.4 Положения о порядке и условиях оплаты труда работников, осуществляющих техническое обслуживание и обеспечивающих деятельность государственных органов, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22.04.2013 № 307.

От редакции «Бизнес-Инфо» Постановление № 307 утрачивает силу в порядке, установленном в п.7 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 06.05.2017 № 334 «О реализации мер по оптимизации системы государственных органов»;

• подп.7.1 п.7 Положения об условиях оплаты труда руководителей государственных организаций и организаций с долей собственности государства в их имуществе, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 08.07.2013 № 597 (далее - Положение № 597). Данным подпунктом установлено, что руководителю может быть выплачена материальная помощь на оздоровление при предоставлении трудового отпуска в размере не более двух окладов и один раз в течение календарного года.

Положение № 597 распространяется на условия оплаты труда руководителей государственных организаций (за исключением бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций) и организаций, в уставном фонде которых доля собственности государства составляет более 50 %.

Обратите внимание! Статьей 182 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее - ТК) установлено, что в случаях, предусмотренных законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, наниматель обязан при предоставлении трудового отпуска (а при разделении его на части - при предоставлении одной из частей отпуска) производить работнику единовременную выплату на оздоровление в размере, определяемом законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором. Однако порядок выплаты такой помощи в соответствии с коллективными договорами, соглашениями, трудовыми договорами постановлениями правительства не установлен, и поэтому при налогообложении прибыли она не учитывается.

Особенности определения затрат

При определении состава затрат, отражаемых по строке 2 налоговой декларации, необходимо помнить следующее.

1. Проценты за пользование кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаваемые в бухгалтерском учете расходами, принимаются в качестве затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), если иное не установлено ст.131 и 131¹ НК (подп.2.8 п.2 ст.130 НК).

При налогообложении прибыли не учитываются проценты по просроченным кредитам и займам (подп.1.20 п.1 ст.131 НК).

Статьей 131¹ НК установлены особенности отнесения процентов по долговым обязательствам и отдельных видов затрат (расходов) к затратам (расходам), учитываемым при налогообложении.

При этом в бухгалтерском учете подлежащие к уплате проценты по кредитам и займам отражаются по дебету субсчета 91-4 «Прочие расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы» в составе расходов по финансовой деятельности (абзац 2 п.15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102)).

2. В составе затрат по производству и реализации по строке 2 отражаются расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленным Национальным банком Республики Беларусь на момент покупки, для проведения расчетов (подп.2.12 п.2 ст.130 НК):

- за сырье, материалы, товары (работы, услуги);

- по служебным командировкам за границу;

- по налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств;

- по созданию (приобретению) инвестиционных активов;

- по оплате иных расходов, включаемых в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг);

- по использованным для приобретения и оплаты вышеуказанных активов и расходов, а также для выплаты заработной платы займам, кредитам и уплате процентов по ним.

В бухгалтерском учете указанная разница по покупке иностранной валюты отражается по дебету субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Обратите внимание! Расходы, связанные с продажей иностранной валюты, отражаются в составе внереализационных расходов (подп.3.262 п.3 ст.129 НК).

3. В составе затрат по строке 2 налоговой декларации отражаются также расходы по безвозмездной передаче активов:

- товаров (работ, услуг), имущественных прав - в сумме затрат на их производство либо приобретение (выполнение, оказание) и затрат на безвозмездную передачу;

- основных средств и нематериальных активов - не менее их остаточной стоимости и затрат на безвозмездную передачу.

В бухгалтерском учете расходы по безвозмездной передаче активов отражаются:

• на субсчете 90-10 - стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных или переданных безвозмездно (абзац 4 п.13 Инструкции № 102);

• на субсчете 91-4 - расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений (абзац 2 п.14 Инструкции № 102).

Затраты на безвозмездную передачу отражаются в том отчетном периоде, в котором фактически переданы товары (выполнены работы, оказаны услуги), имущественные права (п.5 ст.127 НК).

4. Независимо от того, на каком счете, 90 или 91, организации учитывают доходы от аренды, в налоговом учете они отражаются в составе внереализационных доходов по строке 4.1, и, соответственно, расходы, связанные с арендой, учитываются в составе внереализационных расходов по строке 4.2 налоговой декларации.

5. Плательщики обязаны вести учет выручки и затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) по операциям, прибыль от которых освобождается от налога на прибыль (в том числе с использованием высвобождаемых сумм налога на прибыль по целевому назначению) или подлежит обложению налогом на прибыль по пониженным налоговым ставкам, а также по операциям, по которым в соответствии с главой 14 НК предусмотрен отличный от общеустановленного порядок учета прибыли (убытков) (п.2 ст.141 НК).

При этом:

• прямые затраты, которые на основании первичных учетных документов непосредственно связаны с той или иной операцией, относятся к соответствующей операции прямым счетом без распределения (подп.2.1 п.2 ст.141 НК);

• косвенные затраты (в том числе общепроизводственные, общехозяйственные расходы), которые на основании первичных учетных документов непосредственно не могут быть отнесены к той или иной операции, распределяются между операциями пропорционально сумме выручки, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, полученной по соответствующим операциям, или пропорционально иному критерию распределения, определенному согласно учетной политике организации, принятой для расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) (подп.2.2 п.2 ст.141 НК).

6. По строке 2 налоговой декларации отражаются затраты, относящиеся к выручке, полученной от деятельности организации в Республике Беларусь, в том числе и от операций по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт иностранным покупателям (заказчикам).

Организации, зарегистрированные в качестве налогоплательщиков иностранных государств, в том числе через свои структурные подразделения, или осуществляющие деятельность через постоянное представительство, отражают выручку по строке 5 налоговой декларации. Соответственно, затраты по такой деятельности отражаются по строке 6.1.

Заполнение строки 2

Заполнение строки 2 налоговой декларации начинается с граф 4-7. Затраты организации распределяются по графам 4-7 при наличии видов деятельности, облагаемых налогом на прибыль в различном порядке. Такое распределение производится согласно п.2 ст.141 НК, например, затраты по ценным бумагам отражаются в той же графе налоговой декларации, что и доходы по ним.

В строке 2 налоговой декларации подлежат отражению следующие затраты:

• по производству и реализации произведенных товаров (работ, услуг);

• по реализации товаров приобретенных;

• по реализации имущественных прав;

• по реализации ценных бумаг, учитываемых при налогообложении;

• покупная стоимость товаров приобретенных;

• цена приобретения ценных бумаг.

В строке 2 отражаются все затраты, за исключением затрат, не учитываемых при налогообложении, перечень которых приведен в ст.131, 131¹ НК, и внереализационных расходов, указанных в ст.129 НК.

По строке 2 отражаются затраты, отраженные по дебету субсчетов:

• 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»;

• 90-5 «Управленческие расходы»;

• 90-6 Расходы на реализацию»;

• 90-10 и 91-4, если доходы, отраженные по кредиту субсчетов 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» и 91-1 «Прочие доходы» отражаются по строке 1 налоговой декларации в составе выручки от реализации.

В дебет субсчетов 90-4, 90-5, 90-6 списываются затраты, учитываемые в бухгалтерском учете на счетах 20, 23, 25, 26, 29, 41, 43, 44.

Если организация применяла инвестиционный вычет в соответствии с подп.2.6 п.2 ст.130 НК, то его сумму следует отразить по строкам 2 и 2.1 налоговой декларации.

В составе затрат по производству и реализации отражаются затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические работы в случае, если результатом их выполнения не стало создание амортизируемого имущества.

Затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические работы, зарегистрированные в государственном реестре научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь, если результатом их выполнения не стало создание амортизируемого имущества, могут отражаться в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг) с применением повышающего коэффициента до 1,5 включительно (часть вторая подп.2.7 п.2 ст.130 НК).

Если у организации имели место такие работы, то вся сумма затрат на них с учетом повышающего коэффициента отражается по строке 2, при этом сумму, превышающую фактические затраты, следует показать в строке 2.2.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. действуют единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза, утв. решением Совета ЕЭК от 14.09.2021 № 80.

Доходы от продажи иностранной валюты и доходы от аренды отражаются в составе внереализационных доходов. Следовательно, расходы отражаются в составе внереализационных расходов.

<...>

<...>

31.03.2017

Анна Андреева, экономист