Материал помещен в архив

ЗАПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА) ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ЗА 2015 ГОД: ОТРАЖЕНИЕ ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ

Налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль за 2015 год следует представить по форме согласно приложению 3 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (далее - постановление № 42).

Порядок заполнения налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль (далее - налоговая декларация) установлен главой 4 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением № 42 (далее - Инструкция).

Показатели в налоговой декларации отражаются в тысячах рублей с точностью до трех знаков после запятой (п.5 Инструкции).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. действуют новые форма налоговой декларации по налогу на прибыль и Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденные постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

Заполнение строки 1

Заполнение налоговой декларации производится на основании данных налогового учета, который основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При наличии в организации прибыли, облагаемой по различным ставкам, в разделе I графы 4-7 заполняются в зависимости от количества применяемых ставок налога на прибыль. При этом при одинаковой ставке налога на прибыль по операциям и (или) видам деятельности, по которым в соответствии с требованиями законодательства организовано ведение раздельного учета, заполнение отдельных граф не требуется (подп.39.1 п.39 Инструкции).

Справочно Обязанность плательщиков вести учет выручки и затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) по операциям, прибыль от которых освобождается от налога на прибыль (в том числе с использованием высвобождаемых сумм налога на прибыль по целевому назначению) или подлежит обложению налогом на прибыль по пониженным налоговым ставкам, а также по операциям, по которым в соответствии с главой 14 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) предусмотрен отличный от общеустановленного порядок учета прибыли (убытков), установлена п.2 ст.141 НК.   От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Показатели по операциям, по которым применяется ставка налога на прибыль в размере 18 % в соответствии с общим порядком налогообложения, отражаются в гр.4 налоговой декларации, а в графах 5-7 - операции, освобождаемые от налога на прибыль и облагаемые по ставкам 5, 10, 12 или 25 %.

Обратите внимание! При применении льгот по налогу на прибыль, а также пониженных ставок налога плательщики должны одновременно с налоговой декларацией заполнить и представить в налоговый орган сведения (справку) о размере и составе использованных льгот (приложение к налоговой декларации).

Определение выручки от реализации

По строке 1 налоговой декларации отражается выручка от реализации:

• произведенных товаров (работ, услуг);

• товаров, приобретенных для последующей реализации;

• имущественных прав;

• ценных бумаг (доходы от погашения ценных бумаг).

В строке 1 налоговой декларации отражается выручка (доходы) от реализации, которая включает в себя:

• выручку (доходы) от реализации произведенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

• выручку (доходы) от реализации товаров, приобретенных для последующей реализации;

• выручку (доходы) от реализации имущественных прав;

• выручку (доходы) от реализации ценных бумаг (доходы от погашения ценных бумаг).

Валовая прибыль белорусской организации исчисляется с учетом прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов от деятельности за пределами Республики Беларусь, в том числе по деятельности, по которой она зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства (п.3 ст.126 НК).

При определении налоговой базы налога на прибыль выручка (доход) белорусской организации от деятельности (источников) за пределами Республики Беларусь принимается в размере до удержания (уплаты) налогов (сборов, отчислений) согласно законодательству иностранного государства (п.3 ст.141 НК).

Обратите внимание! Организации, зарегистрированные в качестве налогоплательщиков иностранных государств, в том числе через свои структурные подразделения, или осуществляющие деятельность через постоянное представительство, отражают выручку по строке 5 налоговой декларации.

Суммы выручки, полученные от деятельности организации в Республике Беларусь, в том числе и от операций по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт иностранным покупателям (заказчикам), отражаются по строке 1 налоговой декларации.

Особенности определения выручки в бухгалтерском и налоговом учете

При этом следует помнить, что сумма выручки, отражаемая в бухгалтерском и налоговом учете, может не совпадать.

Так, в некоторых случаях отраженная в бухгалтерском учете выручка отражается в налоговом учете в составе внереализационных доходов, а отраженные в бухгалтерском учете доходы в составе прочих доходов по текущей, инвестиционной или финансовой деятельности - в составе выручки по строке 1 налоговой декларации.

Напомним наиболее частые из этих несовпадений.

1. На субсчете 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» счета 90 учитывается выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг;

на субсчете 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» учитываются доходы по текущей деятельности, кроме выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, отражаемой на субсчете 90-1 (п.70 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50)).

На субсчете 90-7, в частности, учитываются доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств (абзац 2 п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102)).

Доходы, учитываемые в бухгалтерском учете по кредиту субсчета 90-7, отражаются по строке 1 налоговой декларации.

Справочно Состав запасов определен п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133. К доходам от реализации денежных средств относятся доходы от реализации иностранной валюты. В налоговом учете доходы и расходы по продаже иностранной валюты отражаются в составе внереализационных доходов и расходов.

2. В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются, в частности, доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений (п.14 Инструкции № 102).

Доходы от реализации указанных активов отражаются также по строке 1 налоговой декларации.

Справочно К инвестиционным активам относятся: • нематериальные активы; • основные средства (оборудование, здания, сооружения, машино-места, земельные участки и др.). Иными словами, к инвестиционным относятся активы, учитываемые в бухгалтерском учете на счетах 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные активы», 08 «Вложения в долгосрочные активы». К финансовым вложениям относятся вложения, отражаемые на субсчете 06-1 «Долгосрочные финансовые вложения в ценные бумаги» и субсчете 58-1 «Краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги».

3. В бухгалтерском учете расходы по безвозмездной передаче активов отражаются:

- на субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» - стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных или переданных безвозмездно (абзац 4 п.13 Инструкции № 102);

- на субсчете 91-4 «Прочие расходы» - расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений (абзац 2 п.14 Инструкции № 102).

Безвозмездная передача товаров (работ, услуг), имущественных прав, основных средств и нематериальных активов в налоговом учете отражается как их реализация.

При этом выручка от их реализации отражается в размере:

• по товарам (работам, услугам), имущественным правам - не менее суммы затрат на их производство либо приобретение (выполнение, оказание), суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного по безвозмездной передаче, и затрат на безвозмездную передачу;

• по основным средствам и нематериальным активам - не менее их остаточной стоимости, суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного по безвозмездной передаче, и затрат на безвозмездную передачу.

Выручка от реализации, затраты на производство либо приобретение (выполнение, оказание), затраты на безвозмездную передачу отражаются в том отчетном периоде, в котором фактически переданы товары (выполнены работы, оказаны услуги), переданы имущественные права (п.5 ст.127 НК).

4. В бухгалтерском учете выручка от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг уменьшается на сумму премий, бонусов, предоставленных покупателю (заказчику) к цене (стоимости), указанной в договоре, полученных после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в том числе объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов (п.21 Инструкции № 102).

При исчислении налога на прибыль суммы премий, бонусов, предоставленных при выполнении покупателем (заказчиком) условий (в том числе объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для предоставления таких премий, бонусов, включаются в состав внереализационных расходов (подп.3.26¹ п.3 ст.129 НК).

Указанная разница отражается в строке 4.2 налоговой декларации.

По строке 1 налоговой декларации выручка отражается в полном размере без учета премий и бонусов.

5. Независимо от того, на каком счете, 90 или 91, организации отражают доходы от аренды, в налоговом учете они отражаются в составе внереализационных доходов по строке 4.1, и соответственно расходы, связанные с арендой, отражаются в составе внереализационных расходов по строке 4.2 налоговой декларации.

Учет при определении выручки рыночных цен

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяются, если иное не установлено НК, исходя из цен сделок, корректируемых в случаях, установленных ст.30¹ НК.

Так, налоговые органы в 2015 году в ходе проверки (за исключением камеральной) вправе были проверять соответствие налоговой базы по налогу на прибыль, определенной и отраженной плательщиком в налоговой декларации на основании примененных им цен, налоговой базе по налогу на прибыль, определенной налоговым органом с учетом рыночных цен (п.1 ст.30¹ НК).

Данные положения применялись в случаях:

• реализации недвижимого имущества, когда цена сделки отклоняется в сторону понижения более чем на 20 % от рыночной цены на объекты недвижимости на дату реализации недвижимого имущества;

• осуществления сделки (сделок) по внешнеторговой деятельности, в том числе сторонами которой (которых) являются взаимозависимые лица, если цена такой сделки (сделок с одним лицом) превышает в течение одного календарного года 1 млрд бел. руб. на дату:

• реализации товара (выполнения работы, оказания услуги) и цена такой сделки (сделок) отклоняется более чем на 20 % от рыночной цены на товары (работы, услуги) на дату реализации;

• приобретения товара (работы, услуги) и цена такой сделки (сделок) отклоняется более чем на 20 % от рыночной цены на товары (работы, услуги) на дату приобретения.

В случаях когда в сделках между сторонами применяются цены, отличные от цен, которые имели бы место в сделках, соответствующих рыночным условиям, прибыль от реализации товаров, которая могла бы быть получена лицами, являющимися сторонами сделки, но вследствие указанного отличия не была получена, учитывается при налогообложении этих лиц (п.2 ст.30¹ НК в редакции от 01.01.2015).

Для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, если иное не предусмотрено ст.30¹ НК, принимается цена на товар, указанная сторонами сделки.

В случае применения цен на товары, не соответствующих рыночным ценам, плательщик вправе самостоятельно до проведения налоговыми органами проверки произвести корректировку налоговой базы по налогу на прибыль и доплатить налог на прибыль.

Справочно В 2016 году ст.301 НК изложена в новой редакции.

Определение выручки (дохода) от реализации ценных бумаг (доходов от погашения ценных бумаг)

Особенности определения валовой прибыли от операций с ценными бумагами установлены ст.138 НК.

Ценные бумаги, доходы от операций с которыми не учитываются при определении валовой прибыли, поименованы в части шестой подп.2.2 п.2 ст.138 НК.

При определении валовой прибыли не учитываются, но отражаются в строке 1 налоговой декларации:

• доходы от операций с ценными бумагами, указанными в части шестой подп.2.2 п.2 ст.138 НК;

• доходы от совершения сделок РЕПО с ценными бумагами, указанными в части шестой подп.2.2 п.2 ст.138 НК, при реализации этих ценных бумаг не выше их текущей стоимости на день продажи;

• процентный (купонный) доход по ценным бумагам, перечисленным в части шестой подп.2.2 п.2 ст.138 НК, полученный (причитающийся к получению) от эмитента в период обращения ценных бумаг до наступления срока их погашения (п.2 ст.138 НК).

Указанные доходы отражаются в графах 5, 6 или 7 строки 1 налоговой декларации отдельно от других доходов, облагаемых налогом на прибыль, в целях правильного определения общей суммы прибыли, подлежащей налогообложению.

Обратите внимание! При определении валовой прибыли для исчисления налога на прибыль также не учитываются доходы, определяемые в соответствии с п.2 ст.138 НК, от операций с облигациями, выпущенными с 1 июля по 31 декабря 2015 г. юридическими лицами, признаваемыми в соответствии со ст.14 НК налоговыми резидентами Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 29.06.2015 № 279 «О налогообложении отдельных доходов»).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 7 ноября 2019 г. Указ № 279 утратил силу Указом Президента Республики Беларусь от 31.10.2019 № 411 «О налогообложении».

16.02.2016

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»