Материал помещен в архив

ЗАПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА) ПО НАЛОГУ ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

С 1 января 2011 г. действует форма налоговой декларации (расчета) по налогу при упрощенной системе налогообложения, приведенная в приложении 6 к постановлению МНС РБ от 15.11.2010 № 82 «Об установлении форм документов, необходимых для исчисления, уплаты налогов, сборов (пошлин), и о некоторых вопросах порядка их заполнения, представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, ведения учета выручки от реализации товаров (работ, услуг), доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами)». Порядок заполнения данной декларации изложен в главе 7 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной данным постановлением.

Налог при упрощенной системе налогообложения (далее - упрощенная система, УСН) c 1 января 2010 г. исчисляется в соответствии с главой 34 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК).

Прежде чем приступить к рассмотрению порядка заполнения налоговой декларации (расчета) по налогу при УСН следует отметить, что организации и индивидуальные предприниматели вправе применять различные ставки налога при упрощенной системе на основании данных раздельного учета (п.3 ст.289 НК). При этом в качестве налоговой базы, к которой применяются одни ставки налога при УСН, может быть валовая выручка, а в качестве налоговой базы, к которой применяются другие ставки, - валовой доход.

Например, при осуществлении большинства видов экономической деятельности в качестве налоговой базы может использоваться валовая выручка. В отношении же дохода от осуществления розничной торговли и (или) оказания услуг общественного питания плательщик вправе использовать в качестве налоговой базы валовой доход, определяемый как разница между валовой выручкой и покупной стоимостью товаров, реализованных за отчетный период (с применением ставки налога при УСН в размере 15 %) (п.5 ст.288 НК). В случае получения выручки от реализации товаров и услуг за пределы Республики Беларусь налоговой базой, к которой применяется специальная ставка налога при УСН в размере 3 %, является исключительно выручка (без внереализационных доходов) (п.1 ст.289 НК).

Рассмотрим на условной ситуации порядок заполнения налоговой декларации (расчета) по налогу при УСН (с одновременным применением нескольких ставок данного налога).

Ситуация 1

Организация, применяющая вариант упрощенной системы без уплаты НДС, в 2011 г. осуществляет несколько видов деятельности. Организация расположена в населенном пункте, названном в приложении 24 к НК.

По завершении I квартала 2011 г. ею получены следующие финансовые результаты (нарастающим итогом с начала года):

1) от оказания транспортных услуг, реализованных:

- на территории Республики Беларусь, выручка составила 60 000 000 руб.;

- за пределы Республики Беларусь - 50 000 000 руб.;

2) от осуществления розничной торговли:

- выручка составила 40 000 000 руб.;

- покупная стоимость реализованных товаров - 30 000 000 руб.;

3) внереализационные доходы - 10 000 000 руб., внереализационные расходы - 2 000 000 руб.

В такой ситуации ставки налога при УСН применяются следующим образом:

- пониженная ставка в размере 5 % (примечание) - в отношении валовой выручки от реализации транспортных услуг на территории Республики Беларусь;

- специальная ставка в размере 3 % - в отношении выручки от реализации транспортных услуг за пределы Республики Беларусь;

- базовая ставка в размере 15 % - в отношении валового дохода, полученного при осуществлении розничной торговли товарами несобственного производства.

Сумма выручки, участвующая в распределении внереализационных доходов, равна 100 000 000 (60 000 000 + 40 000 000) руб.

Как видим, выручка от оказания транспортных услуг за пределы Республики Беларусь в размере 50 000 000 руб. в данном расчете не участвует, так как при применении различных ставок налога при упрощенной системе суммы внереализационных доходов включаются в налоговую базу пропорционально выручке от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, облагаемой этим налогом по соответствующим ставкам (за исключением выручки от реализации товаров и услуг за пределы Республики Беларусь, облагаемой по ставке 3 %) за отчетный период без нарастающего итога (п.3 ст.289 НК). То есть специальная ставка в размере 3 % применяется лишь в отношении выручки от реализации товаров и услуг за пределы Республики Беларусь и не применяется в отношении внереализационных доходов.

Итак, сумма полученных внереализационных доходов подлежит распределению между применяемыми организацией ставками налога при УСН в размере 5 % и 15 %. При этом внереализационные расходы налоговую базу по налогу при УСН не уменьшают и в расчетах не участвуют.

С учетом вышеизложенного внереализационные доходы в рассматриваемой ситуации распределятся следующим образом:

10 000 000 х 60 000 000 / 100 000 000 = 6 000 000 руб. - включаются в налоговую базу, облагаемую с применением пониженной ставки в размере 5 %;

10 000 000 х 40 000 000 / 100 000 000 = 4 000 000 руб. - включаются в налоговую базу, облагаемую с применением базовой ставки в размере 15 %.

Таким образом, по итогам I квартала 2011 г. налоговая база для исчисления налога при УСН распределится между различными ставками этого налога следующим образом:

66 000 000 (60 000 000 + 6 000 000) руб. - облагаются налогом по пониженной ставке в размере 5 %;

50 000 000 руб. - облагаются налогом по специальной ставке в размере 3 %;

14 000 000 (40 000 000 - 30 000 000 + 4 000 000) руб. - облагаются налогом по базовой ставке в размере 15 %.

Для рассмотренной ситуации налоговая декларация (расчет) по налогу при УСН в заполненном виде выглядит следующим образом.

<…>

Штамп или отметка инспекции МНС

Получено

Для субъектов предпринимательской деятельности, применяющих упрощенную систему с уплатой НДС, существуют особенности в расчете показателей, распределении внереализационных доходов и заполнении налоговой декларации (расчета) по налогу при УСН. Рассмотрим эти особенности на следующей условной ситуации.

Ситуация 2

Организация, применяющая вариант упрощенной системы с уплатой НДС и расположенная в г.Браслав, который назван в приложении 24 к НК, в 2011 г. осуществляет несколько видов деятельности. По завершении I квартала 2011 г. ею получены следующие финансовые результаты (нарастающим итогом с начала года):

1) по продукции собственного производства выручка составила:

- от реализации на территории Республики Беларусь - 180 000 000 руб. (в т.ч. НДС - 30 000 000 руб.);

- от реализации за пределы Республики Беларусь - 40 000 000 руб. (НДС равен нулю);

2) по оптовой торговле товарами несобственного производства выручка равна:

- от реализации на территории Республики Беларусь - 72 000 000 руб. (в т.ч. НДС - 12 000 000 руб.);

- от реализации за пределы Республики Беларусь - 50 000 000 руб. (НДС равен нулю);

3) за реализацию основного средства получена выручка в размере 31 200 000 руб. (в т.ч. НДС - 5 200 000 руб.), а за реализацию неиспользованных в производстве материалов - 16 800 000 руб. (в т.ч. НДС - 2 800 000 руб.);

4) внереализационные доходы составили 24 000 000 руб. (из этой суммы НДС исчислен в размере 4 000 000 руб.), а внереализационные расходы - 30 000 000 руб.

В такой ситуации применяются следующие ставки налога при УСН:

- пониженная ставка в размере 3 % (примечание) - в отношении выручки от реализации продукции собственного производства на территории Республики Беларусь;

- специальная ставка в размере 3 % - в отношении выручки от реализации продукции собственного производства и товаров несобственного производства за пределы Республики Беларусь;

- базовая ставка в размере 6 % - в отношении выручки от реализации товаров несобственного производства на территории Республики Беларусь, а также основных средств и неиспользованных в производстве материалов.

Применение в последнем случае базовой ставки налога при УСН в размере 6 %, а не пониженной ставки в размере 3 % объясняется тем, что пониженные ставки налога при УСН не распространяются на торговую посредническую деятельность по осуществлению оптовой и (или) розничной торговли товарами несобственного производства (п.2 ст.289 НК). Реализация основных средств и неиспользованных в производстве материалов приравнивается к торговой посреднической деятельности.

Сумма внереализационных доходов (без учета исчисленного НДС) подлежит распределению между применяемыми организацией ставками налога при УСН. При этом внереализационные расходы налоговую базу по налогу при УСН не уменьшают.

Сумма выручки, участвующая в распределении внереализационных доходов, равна 250 000 000 ((180 000 000 - 30 000 000) + (72 000 000 - 12 000 000) + (31 200 000 - 5 200 000) + (16 800 000 - 2 800 000)) руб.

В распределении не участвует выручка от реализации продукции собственного производства и товаров несобственного производства за пределы Республики Беларусь (п.3 ст.289 НК).

При таких исходных данных внереализационные доходы в размере 20 000 000 руб. (без учета исчисленного НДС) распределятся между применяемыми организацией ставками налога при УСН (пониженной в размере 3 % и базовой в размере 6 %) следующим образом:

20 000 000 х (180 000 000 - 30 000 000) / 250 000 000 = 12 000 000 руб. - включаются в налоговую базу, облагаемую с применением пониженной ставки налога при УСН в размере 3 %;

20 000 000 х ((72 000 000 - 12 000 000) + (31 200 000 - 5 200 000) + (16 800 000 - 2 800 000)) / 250 000 000 = 8 000 000 руб. - включаются в налоговую базу, облагаемую с применением базовой ставки налога при УСН в размере 6 %.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации по итогам I квартала 2011 г. налоговая база для исчисления налога при УСН распределится между различными ставками этого налога следующим образом:

162 000 000 (180 000 000 - 30 000 000 + 12 000 000) руб. - облагаются налогом по пониженной ставке в размере 3 %;

90 000 000 (40 000 000 + 50 000 000) руб. - облагаются налогом по специальной ставке в размере 3 %;

108 000 000 ((72 000 000 - 12 000 000) + (31 200 000 - 5 200 000) + (16 800 000 - 2 800 000) + 8 000 000) руб. - облагаются налогом по базовой ставке в размере 6 %.

С учетом вышеизложенного для данной ситуации налоговая декларация (расчет) по налогу при УСН в заполненном виде будет выглядеть так.

<…>

Штамп или отметка инспекции МНС

Получено

В завершение обращаем внимание, что в случае применения варианта упрощенной системы с уплатой НДС валовая выручка указывается в налоговой декларации (расчете) по налогу при УСН без налога на добавленную стоимость, поскольку в валовую выручку не включаются суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п.2 ст.288 НК).

Примечание. Пониженные ставки налога при УСН вправе применять организации и индивидуальные предприниматели с местом нахождения (жительства) в сельских населенных пунктах и населенных пунктах, указанных в приложении 24 к НК, при осуществлении деятельности по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в этих населенных пунктах, а также на территориях, входящих в пространственные пределы сельских советов (за исключением территорий поселков городского типа и городов районного подчинения).

29.04.2011 г.

Сергей Шкирман, экономист

От редакции: В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.), от 26.10.2012 № 431-З (с 1 января 2013 г.) и от 31.12.2013 № 96-З (с 1 января 2014 г.) внесены изменения и дополнения.