Материал помещен в архив

ЗАПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА) ПО НАЛОГУ ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В 2012 ГОДУ

Общие правила исчисления налога при упрощенной системе налогообложения и заполнения налоговой декларации

Форма налоговой декларации (расчета) по налогу при упрощенной системе налогообложения (далее - налоговая декларация) приведена в приложении 6 к постановлению МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (далее - постановление № 82).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. вступило в силу постановление МНС РБ от 24.12.2014 № 42, которым утверждены новая форма декларации (расчета) по налогу при при упрощенной системе налогообложения Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок.. Порядок применения новых налоговых деклараций определен в п.4 постановления № 42.

В 2012 г. плательщики налога при упрощенной системе налогообложения (далее - упрощенная система, УСН) применяют налоговую декларацию, форма раздела I «Расчет налоговой базы и суммы налога при упрощенной системе налогообложения» которой утверждена подп.1.10 п.1 постановления МНС РБ от 02.01.2012 № 1.

Налог при УСН исчисляется в соответствии с главой 34 Налогового кодекса РБ (далее - НК). Порядок заполнения налоговой декларации по налогу при УСН изложен в главе 7 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением № 82.

Прежде чем приступить к рассмотрению особенностей заполнения налоговой декларации, следует отметить, что организации и индивидуальные предприниматели вправе применять различные ставки налога при УСН на основании данных раздельного учета (часть первая п.3 ст.289 НК). При этом в случае, когда организация применяет вариант упрощенной системы без уплаты НДС, она вправе в отношении розничной торговли использовать в качестве налоговой базы валовой доход, а в отношении других видов деятельности - валовую выручку.

Размер валового дохода определяется как разница между валовой выручкой и покупной стоимостью товаров, реализованных за отчетный период (часть первая п.5 ст.288 НК).

Отчетным периодом по налогу при УСН признается:

календарный месяц - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему с уплатой НДС ежемесячно;

календарный квартал - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему без уплаты НДС либо с уплатой НДС ежеквартально (п.2 ст.290 НК).

Рассмотрим особенности заполнения налоговой декларации в ситуациях, когда организация применяет вариант упрощенной системы без уплаты НДС и вариант упрощенной системы с уплатой НДС.

Особенности применения специальной ставки в размере 2 %

Специальная ставка налога при УСН в размере 2 % применяется при наличии документального подтверждения отчуждения товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, сдачи имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) иностранным юридическим и (или) физическим лицам и вывоза товаров (результата работ, объекта аренды (предмета лизинга)) за пределы территории Республики Беларусь (часть вторая п.1 ст.289 НК).

Ставка налога при УСН в размере 2 % применяется также лишь в отношении выручки от реализации за пределы Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (абзац 4 части первой п.1 ст.289 НК). Значит, эта ставка не применяется в отношении внереализационных доходов. Такой вывод подтверждается частью второй п.3 ст.289 НК, согласно которой при применении различных ставок налога при УСН суммы внереализационных доходов включаются в налоговую базу пропорционально выручке от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, облагаемой этим налогом по соответствующим ставкам (за исключением выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности за пределы Республики Беларусь, облагаемой по ставке 2 %) за отчетный период без нарастающего итога. Таким образом, при распределении внереализационных доходов между различными ставками налога при УСН выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности за пределы Республики Беларусь в распределении не участвует.

Применение варианта упрощенной системы без уплаты налога на добавленную стоимость

Ситуация 1 Организация, расположенная в населенном пункте, перечисленном в приложении 24 к НК, применяет вариант упрощенной системы без уплаты НДС и осуществляет несколько видов деятельности. По итогам 1-го полугодия 2012 г. она получила следующие финансовые результаты (таблица 1). Таблица 1   (тыс.руб.) Показатели За I квартал За II квартал Нарастающим итогом 1. Выручка от реализации продукции собственного производства: 1.1. на территории Республики Беларусь 45 000 65 000 110 000 1.2. за пределы Республики Беларусь 24 000 26 000 50 000 2. Выручка от осуществления оптовой торговли приобретенными товарами: 2.1. на территории Республики Беларусь 40 000 50 000 90 000 2.2. за пределы Республики Беларусь 16 000 14 000 30 000 3. Выручка от осуществления розничной торговли приобретенными товарами 25 000 35 000 60 000 4. Покупная стоимость реализованных в розницу товаров 21 000 29 000 50 000 5. Внереализационные доходы 11 000 9 000 20 000 6. Внереализационные расходы 2 200 2 800 5 000

В такой ситуации ставки налога при УСН применяются организацией следующим образом:

• пониженная ставка в размере 5 % (примечание 1) - в отношении валовой выручки от реализации продукции на территории Республики Беларусь;

• базовая ставка в размере 7 % (примечание 2) - в отношении валовой выручки от реализации на территории Республики Беларусь приобретенных товаров;

• специальная ставка в размере 2 % - в отношении выручки от реализации продукции и приобретенных товаров за пределы Республики Беларусь;

• ставка в размере 15 % - в отношении валового дохода, полученного при осуществлении розничной торговли приобретенными товарами.

Распределение внереализационных доходов при использовании варианта упрощенной системы без уплаты налога на добавленную стоимость

Обратите внимание! Распределение внереализационных доходов между различными ставками налога при УСН осуществляется за отчетный период без нарастающего итога (часть вторая п.3 ст.289 НК).

Возможно, проще было бы делать такое распределение, используя показатели, подсчитанные нарастающим итогом, но приведенная запись в НК такой вариант исключает.

Покажем порядок распределения внереализационных расходов, используя исходные данные, приведенные в ситуации 1 (см. таблицу 1).

Общая сумма выручки, относительно которой выполняется распределение внереализационных доходов, составила:

за I квартал - 110 000 тыс.руб. (45 000 + 40 000 + 25 000);

за II квартал - 150 000 тыс.руб. (65 000 + 50 000 + 35 000).

На основании п.2 ст.288 НК внереализационные расходы не уменьшают налоговую базу по налогу при УСН, поэтому распределению между применяемыми ставками налога подлежит вся сумма внереализационных доходов:

по итогам I квартала - 11 000 тыс.руб.;

по итогам II квартала - 9 000 тыс.руб.

Отношение внереализационных доходов к общей сумме выручки, служащей основой для распределения, составляет:

в I квартале - 10 % (100 % х 11 000 / 110 000);

во II квартале - 6 % (100 % х 9 000 / 150 000).

Тогда полученные организацией внереализационные доходы распределятся между различными ставками налога при УСН следующим образом:

в I квартале:

• по пониженной ставке в размере 5 % будет облагаться сумма внереализационных доходов в размере 4 500 тыс.руб. (10 % х 45 000);

• по базовой ставке в размере 7 % - сумма в размере 4 000 тыс.руб. (10 % х 40 000);

• по ставке 15 % - 2 500 тыс.руб. (10 % х 25 000);

во II квартале:

• по пониженной ставке в размере 5 % будет облагаться сумма внереализационных доходов в размере 3 900 тыс.руб. (6 % х 65 000);

• по базовой ставке в размере 7 % - сумма в размере 3 000 тыс.руб. (6 % х 50 000);

• по ставке 15 % - 2 100 тыс.руб. (6 % х 35 000).

Пример заполнения налоговой декларации для неплательщиков налога на добавленную стоимость

С учетом выполненного распределения внереализационных доходов в рассматриваемой ситуации сформируется следующая структура налоговой базы.

По итогам I квартала:

• облагаемая налогом при УСН по пониженной ставке 5 % - в размере 49 500 тыс.руб. (45 000 + 4 500 );

• облагаемая налогом при УСН по базовой ставке 7 % - в размере 44 000 тыс.руб. (40 000 + 4 000 );

• облагаемая налогом при УСН по специальной ставке 2 % - в размере 40 000 тыс.руб. (24 000 + 16 000 );

• облагаемая налогом при УСН по ставке 15 % - в размере 6 500 тыс.руб. ((25 000 - 21 000) + 2 500 );

По итогам II квартала (нарастающим итогом с начала года):

• облагаемая налогом при УСН по пониженной ставке 5 % - в размере 118 400 тыс.руб. (49 500 + 65 000 + 3 900 );

• облагаемая налогом при УСН по базовой ставке 7 % - в размере 97 000 тыс.руб. (44 000+ 50 000 + 3 000 );

• облагаемая налогом при УСН по специальной ставке 2 % - в размере 80 000 тыс.руб. (40 000 + 26 000 + 14 000 );

• облагаемая налогом при УСН по ставке 15 % - в размере 14 600 тыс.руб. (6 500 + (35 000 - 29 000 ) + 2 100 ).

Ниже для указанных числовых данных приведен пример заполнения раздела I налоговой декларации.

За I квартал 2012 г.

<…>

<…>

За II квартал 2012 г.

<…>

<…>

Обратите внимание! В случае применения организацией ставки налога при УСН в размере 15 % (если в качестве налоговой базы используется валовой доход) значения валовой выручки (стр.1 раздела I налоговой декларации) и налоговой базы (стр.2 раздела I налоговой декларации) отличаются на величину покупной стоимости реализованных в розницу товаров.

Применение варианта упрощенной системы с уплатой налога на добавленную стоимость

Для субъектов предпринимательской деятельности, применяющих вариант упрощенной системы с уплатой НДС, существуют особенности в расчете показателей, распределении внереализационных доходов и заполнении налоговой декларации. Рассмотрим эти особенности на следующей условной ситуации.

Ситуация 2 Организация, расположенная в населенном пункте, перечисленном в приложении 24 к НК, применяет вариант упрощенной системы с уплатой НДС и осуществляет несколько видов деятельности. По итогам 1-го полугодия 2012 г. она получила следующие финансовые результаты (таблица 2). Таблица 2   (тыс.руб.) Показатели За I квартал За II квартал Нарастающим итогом 1. Выручка от реализации продукции собственного производства:       1.1. на территории Республики Беларусь 90 000 150 000 240 000 в т.ч. НДС 15 000 25 000 40 000 1.2. за пределы Республики Беларусь 36 000 44 000 80 000 2. Выручка от осуществления оптовой торговли приобретенными товарами: 2.1. на территории Республики Беларусь 66 000 78 000 144 000 в т.ч. НДС 11 000 13 000 24 000 2.2. за пределы Республики Беларусь 34 000 36 000 70 000 3. Выручка от реализации основного средства 36 000 - 36 000 в т.ч. НДС 6 000 - 6 000 4. Выручка от реализации неиспользованных в производстве материалов - 12 000 12 000 в т.ч. НДС - 2 000 2 000 5. Внереализационные доходы 16 000 8 000 24 000 6. Внереализационные расходы 12 000 18 000 30 000

В такой ситуации ставки налога при УСН применяются организацией следующим образом:

• пониженная ставка в размере 3 % (примечание 1) - в отношении валовой выручки от реализации продукции на территории Республики Беларусь;

• базовая ставка в размере 5 % (примечание 2) - в отношении валовой выручки от реализации на территории Республики Беларусь приобретенных товаров;

• специальная ставка в размере 2 % - в отношении выручки от реализации продукции и приобретенных товаров за пределы Республики Беларусь.

Распределение внереализационных доходов при использовании варианта упрощенной системы с уплатой налога на добавленную стоимость

В случае использования такого варианта упрощенной системы сумму внереализационных доходов при их распределении между применяемыми ставками налога следует брать без учета исчисленного НДС, так как суммы НДС, уплачиваемые из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов в соответствии с НК организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему и уплачивающими НДС, а также суммы НДС, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств, в валовую выручку не включаются (абзац 3 части пятой п.2 ст.288 НК).

Кроме того, как уже отмечалось ранее, распределение внереализационных доходов между различными ставками налога при УСН осуществляется за отчетный период без нарастающего итога (часть вторая п.3 ст.289 НК).

С учетом отмеченного для исходных данных, приведенных в ситуации 2 (см. таблицу 2), сумма выручки без учета НДС, относительно которой выполняется распределение внереализационных доходов, составляет:

за I квартал - 160 000 тыс.руб. ((90 000 - 15 000) + (66 000- 11 000) + (36 000- 6 000));

за II квартал - 200 000тыс.руб. ((150 000- 25 000) + (78 000- 13 000) + (12 000- 2 000)).

Как видим, в распределении не участвует выручка от реализации продукции собственного производства и приобретенных товаров за пределы Республики Беларусь (в соответствии с положениями части второй п.3 ст.289 НК).

Стоит также напомнить, что внереализационные расходы налоговую базу по налогу при УСН не уменьшают, т.е. распределению подлежит не сальдо внереализационных доходов и расходов, а только сумма внереализационных доходов. В рассматриваемой ситуации распределению между применяемыми ставками налога подлежит сумма внереализационных доходов:

по итогам I квартала - в размере 16 000 тыс.руб.;

по итогам II квартала - 8 000 тыс.руб.

Отношение внереализационных доходов к общей сумме выручки, служащей основой для распределения, составляет:

в I квартале - 10 % (100 % х 16 000 / 160 000);

во II квартале - 4 % (100 % х 8 000 / 200 000).

С учетом полученных значений внереализационные доходы организации распределятся между различными ставками налога при УСН следующим образом:

в I квартале:

• по пониженной ставке в размере 3 % будет облагаться сумма внереализационных доходов в размере 7 500 тыс.руб. (10 % х (90 000 - 15 000);

• по базовой ставке в размере 5 % - сумма в размере 8 500 тыс.руб. (10 % х (66 000 - 11 000) + (36 000 - 6 000));

во II квартале:

• по пониженной ставке в размере 3 % будет облагаться сумма внереализационных доходов в размере 5 000 тыс.руб. (4 % х (150 000 - 25 000));

• по базовой ставке в размере 5 % - сумма в размере 3 000 тыс.руб. (4 % х (78 000 - 13 000) + (12 000 - 2 000)).

Пример заполнения налоговой декларации для плательщиков налога на добавленную стоимость

С учетом выполненного распределения внереализационных доходов в ситуации 2 сформируется следующая структура налоговой базы.

По итогам I квартала:

• облагаемая налогом при УСН по пониженной ставке 3 % - в размере 82 500 тыс.руб. ((90 000 - 15 000) + 7 500);

• облагаемая налогом при УСН по базовой ставке 5 % - в размере 93 500 тыс.руб. ((66 000 - 11 000) + (36 000 - 6 000) + 8 500);

• облагаемая налогом при УСН по специальной ставке 2 % - в размере 70 000 тыс.руб. (36 000 + 34 000);

По итогам II квартала (нарастающим итогом с начала года):

• облагаемая налогом при УСН по пониженной ставке 3 % - в размере 212 500 тыс.руб. (82 500 + (150 000 - 25 000) + 5 000);

• облагаемая налогом при УСН по базовой ставке 5 % - в размере 171 500 тыс.руб. (93 500 + (78 000 - 13 000) + (12 000 - 2 000) + 3 000);

• облагаемая налогом при УСН по специальной ставке 2 % - в размере 150 000 тыс.руб. (70 000 + 44 000 + 36 000).

Ниже для указанных числовых данных приведен пример заполнения раздела I налоговой декларации.

За I квартал 2012 г.

<…>

<…>

За II квартал 2012 г.

<…>

<…>

В завершение еще раз обратим внимание на то, что в случае применения варианта упрощенной системы с уплатой НДС валовая выручка в налоговой декларации указывается без налога на добавленную стоимость, поскольку в валовую выручку не включаются суммы НДС, уплачиваемые из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (абзац 3 части пятой п.2 ст.288 НК).

Примечание 1. Пониженные ставки налога при УСН вправе применять организации и индивидуальные предприниматели с местом нахождения (жительства) в сельских населенных пунктах и населенных пунктах, указанных в приложении 24 к НК, в отношении деятельности по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в этих населенных пунктах, а также на территориях, входящих в пространственные пределы сельских советов (за исключением территорий поселков городского типа и городов районного подчинения) (часть первая п.2 ст.289 НК).

Примечание 2. Пониженные ставки налога при УСН не применяются в отношении реализации приобретенных товаров (в т.ч. основных средств, сырья, материалов и иного имущества) (часть вторая п.2 ст.289 НК).

03.09.2012 г.

Сергей Шкирман, экономист

От редакции «Бизнес-Инфо» В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 26.10.2012 № 431-З (с 1 января 2013 г.), от 31.12.2013 № 96-З (с 1 января 2014 г.) и от 30.12.2014 № 224-З внесены изменения и дополнения.