Материал помещен в архив

ЗАПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА) ПО НДС В 2019 ГОДУ

Ситуация Общество с ограниченной ответственностью «А» осуществляет производство и реализацию готовой продукции, на ее балансе находится столовая. Отчетным периодом по НДС выбран календарный квартал. Учетной политикой ООО «А» предусмотрено: • при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов по НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам между этими оборотами производится методом удельного веса (часть первая п.2 ст.134 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК); • налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), имущественным правам прошлого налогового периода (года) участвуют в распределении налоговых вычетов текущего года (часть первая п.7 ст.134 НК); • налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам (остаток на начало налогового периода) принимаются к вычету в текущем году равными долями (по 1/4) (абзац 3 п.8 ст.134 НК); • налоговые вычеты, относящиеся к оборотам по реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от НДС, учитываются раздельно и их распределение производится методом раздельного учета (часть первая п.2 и часть первая п.9 ст.134, абзац 3 части второй подп.1.48 п.1 ст.118 НК); • ведение книги покупок не предусмотрено (часть вторая п.4 ст.132 НК).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. в НК внесены изменения Законом от 29.12.2020 № 72-З. Комментарии см. здесь.

Показатели финансово-хозяйственной деятельности за январь - март 2019 г.:

Остаток не принятого к вычету НДС по основным средствам и нематериальным активам на начало года равен 600,00 руб.

Суммы «входного» НДС с начала года составили 50 000,00 руб., в том числе:

• по приобретенным товарам, услугам - 33 000,00 руб.;

• по приобретенным основным средствам и нематериальным активам - 2 000,00 руб.;

• по общехозяйственным расходам - 10 000,00 руб.;

• по товарам (за исключением основных средств и нематериальных активов), работам, услугам, имущественным правам, использованным для производства и реализации имущественных прав, обороты по реализации которых освобождены от налогообложения в соответствии с законодательством (имущественных прав на результаты НТД), методом раздельного учета - 5 000,00 руб.

По «входному» НДС за 2019 год все электронные счета-фактуры получены и подписаны организацией электронной цифровой подписью.

Справочно Налоговая декларация (расчет) по НДС (далее - налоговая декларация) составляется по форме согласно приложению 1 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 (далее - постановление № 2) (часть первая п.14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением № 2, далее - Инструкция № 2).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 февраля 2021 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации, а также гл.2 (пп.14-311) Инструкции № 2 с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 15.01.2021 № 2. Комментарии см. здесь и здесь.

Показатели в налоговой декларации отражаются в белорусских рублях с точностью два знака после запятой (п.5 Инструкции № 2).

Плательщик заполняет и включает в налоговую декларацию (расчет) только те части, разделы налоговой декларации и приложения к форме налоговой декларации, для заполнения которых у него имеются сведения, если иное не предусмотрено Инструкцией № 2 (п.3 Инструкции № 2).

Заполнение раздела I «НАЛОГОВАЯ БАЗА» части I

В строках 1-4 раздела I части I налоговая база отражается с учетом сумм НДС (часть первая подп.15.2 п.15 Инструкции № 2).

Отражение оборотов, облагаемых НДС по ставке 20 % (строка 1)

Оборот по реализации, облагаемый НДС по ставке в размере 20 % (подп.3.1 п.3 ст.122 НК), составил 242 000 руб. (240 000,00 + 1 500,00 + 500,00).

При реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, в том числе на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров с состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь организациями и индивидуальными предпринимателями, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

С 2019 года налоговая база, определяемая плательщиками в целях исчисления НДС в соответствии со ст.114 НК, увеличивается на суммы, указанные в п.4 ст.120 НК: суммы, полученные сверх цены реализации объектов; санкции по договору и др. (части первая, вторая п.39 ст.120 НК).

Суммы увеличения налоговой базы, определенные п.4 ст.120 НК, по операциям, указанным в строке 13, отражаются соответственно в строках 1-4 (часть третья подп.15.1 п.15 Инструкции № 2).

Поэтому сумма санкций за нарушение условий договоров с нерезидентами в размере 500,00 руб. отражается по строке 1 налоговой декларации.

Исчисленная сумма налога составляет 40 333,33 руб. (242 000,00 × 20 / 120).

Отражение оборотов, облагаемых НДС по ставке 10 % (строка 3)

Оборот по реализации, облагаемый НДС по ставке в размере 10 % (часть первая подп.2.2 п.2 ст.122 НК), - 1 800 руб.

Исчисленная сумма налога - 163,64 руб. (1 800,00 × 10 / 110).

Обороты по реализации товаров, облагаемые НДС по ставке в размере 10 %, в соответствии с подп.2.2 п.2 ст.122 НК и Указом Президента Республики Беларусь от 21.06.2007 № 287 «О налогообложении продовольственных товаров и товаров для детей» отражаются в строке 3.2 налоговой декларации (часть третья подп.15.2 п.15 Инструкции № 2).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г.  следует руководствоваться перечнем продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка НДС в размере 10 % при их ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь согласно приложению 26 к НК. С 25 июля 2021 г. Указ № 287 на основании Указа от  22.07.2021 № 285 «О налогообложении» утратил силу.  Комментарии см. здесь.

Показатель графы 2 строки 3 определяется путем суммирования показателей графы 2 строк 3.1, 3.2 и 3.3. Показатель графы 4 строки 3 определяется путем суммирования показателей графы 4 строк 3.1, 3.2 и 3.3 (части четвертая, пятая подп.15.2 п.15 Инструкции № 2).

Отражение оборотов по безвозмездной передаче объектов, не признаваемых реализацией (строка 5)

Обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по их безвозмездной передаче, признаются объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость (подп.1.1.3 п.1 ст.115 НК). При этом не признается реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав безвозмездная передача имущества (работ, услуг) Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам, в том числе в лице уполномоченных государственных органов, юридических и физических лиц, производимая на основании решений местных исполнительных и распорядительных органов, принятых в пределах их полномочий, установленных законодательством (абзац 4 подп.2.7.3 п.2 ст.31 НК).

В разделе I налоговой декларации отражаются операции, не признаваемые объектом налогообложения и включаемые в общую сумму оборота по реализации при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов в соответствии с пп.3 и 4 ст.134 НК (подп.15.12 п.15 Инструкции № 2).

Оборот по безвозмездной передаче хозяйственных принадлежностей районному исполнительному комитету на основании его решения в сумме 1 500,00 руб., не признаваемый реализацией в соответствии с законодательством, отражается по строке 5 налоговой декларации.

Отражение оборотов, облагаемых НДС по ставке 0 % (строка 6)

Ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 % установлена в том числе при реализации товаров, вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены Евразийского экономического союза (в том числе товаров, вывезенных по договорам международного лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров), при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь в порядке, установленном ст.124 НК (подп.1.2 п.1 ст.122 НК). Порядок документального подтверждения вывоза товаров в государства - члены Евразийского экономического союза определен в ст.124 НК.

Документальное подтверждение фактического вывоза товаров с территории Республики Беларусь на территорию государств - членов Евразийского экономического союза в соответствии с пп.1-4 ст.124 НК производится в течение 180 календарных дней с даты отгрузки этих товаров. При этом отражение в налоговой декларации оборотов по реализации товаров производится применительно к указанному сроку в порядке, установленном п.5 ст.123 НК.

Отражение в налоговой декларации оборотов по реализации товаров производится применительно к указанному сроку при наличии документов, подтверждающих вывоз товаров:

• либо того отчетного периода, срок представления которой следует после получения соответствующего документального подтверждения;

• либо того отчетного периода, в котором получено соответствующее документальное подтверждение (подп.5.2 п.5 ст.123 НК).

В рассматриваемой ситуации заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов поступило в феврале 2019 г., поэтому плательщик вправе отразить оборот в размере 20 000,00 руб., облагаемый по ставке 0 %, в налоговой декларации за I квартал 2019 г.

Обороты по реализации объектов, облагаемые НДС по ставке ноль 0 % на основании представленных в налоговый орган документов, подтверждающих обоснованность применения такой ставки НДС, отражаются в строке 6 налоговой декларации не ранее отчетного периода, в котором наступает момент фактической реализации, определяемый в соответствии со ст.121 НК (часть вторая подп.15.3 п.15 Инструкции № 2).

Отражение оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобождаемых от уплаты НДС (строка 8)

Обороты по реализации на территории Республики Беларусь имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности, сведения о которых содержатся в государственном реестре прав на результаты научной и научно-технической деятельности, а также материальных объектов, относящихся к этим правам, если реализация имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности одновременно сопровождается передачей таких объектов, освобождаются от налога на добавленную стоимость (часть первая подп.1.48 п.1 ст.118 НК).

Основанием для освобождения от налога на добавленную стоимость оборотов по реализации имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности, а также оборотов по реализации материальных объектов, относящихся к этим правам, в соответствии с частью первой подп.1.48 п.1 ст.118 НК является соблюдение следующих требований:

• сведения о номере и дате регистрации прав на результаты научной и научно-технической деятельности, наименование данных результатов, содержащиеся в государственном реестре прав на результаты научной и научно-технической деятельности, указываются в договорах, предусматривающих передачу имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности их обладателем другому лицу или предоставление правообладателем другому лицу права на использование результатов научной и научно-технической деятельности;

• осуществляется ведение раздельного учета оборотов по реализации имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности и материальных объектов, относящихся к этим правам, а также распределение налоговых вычетов, относящихся к указанным оборотам по реализации, методом раздельного учета (часть вторая подп.1.48 п.1 ст.118 НК).

Оборот по реализации имущественных прав на результаты НТД, сведения о которых содержатся в государственном реестре прав на результаты научной и научно-технической деятельности, в сумме 12 500,00 руб., освобождаемый от НДС, отражается в строке 8 налоговой декларации (часть первая подп.15.5 п.15 Инструкции № 2).

Отражение оборотов, облагаемых НДС по расчетной ставке (строка 10)

Оборот по реализации товаров по розничным ценам - 5 000,00 руб.

Исчисленная сумма налога по «расчетной» ставке - 545,00 руб. (условно).

Плательщики, осуществляющие розничную торговлю и получающие доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок по товарам, реализуемым по свободным и регулируемым (фиксированным) розничным ценам, могут производить исчисление налога на добавленную стоимость исходя из налоговой базы и доли суммы налога на добавленную стоимость по товарам, имеющимся в календарном месяце, в стоимости этих товаров (с учетом всех налогов, сборов (пошлин) и иных платежей в бюджет либо бюджеты государственных внебюджетных фондов, взимаемых при реализации товаров), включая товары, освобожденные от налога на добавленную стоимость (часть первая п.5 ст.128 НК).

Расчет налога на добавленную стоимость исходя из налоговой базы и доли суммы налога на добавленную стоимость при реализации товаров по розничным ценам заполняется по форме, установленной в приложении 27 к постановлению № 2, и в порядке, установленном Инструкцией № 2.

Расчет НДС исходя из налоговой базы и доли суммы НДС при реализации товаров по розничным ценам по форме согласно приложению 27 заполняется без нарастающего итога за каждый месяц (часть первая подп.2.1 п.2 постановления № 2).

Налоговая база в сумме 5 000,00 руб. и сумма НДС в размере 545,00 руб. по операциям по реализации товаров, облагаемых НДС по расчетной ставке, отражается в строке 10 налоговой декларации (подп.15.6 п.15 Инструкции № 2).

Отражение оборотов при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций (строка 13)

Оборот по объектам, приобретенным у нерезидентов на территории Республики Беларусь (ремонт и настройка оборудования) - 4 000,00 руб.

Исчисленная сумма налога - 800,00 руб. (4 000,00 × 20 / 100).

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость возлагается на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации, приобретающие данные товары (работы, услуги), имущественные права (часть первая п.1 ст.114 НК).

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, сумма налога на добавленную стоимость исчисляется в соответствии с п.2 ст.128 НК как произведение налоговой базы и процента налоговой ставки (часть третья п.4 ст.128 НК).

Налоговая база и суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, включая суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, указанными в пп.3 и 4 ст.114 НК, отражаются в строке 13 налоговой декларации (часть первая подп.15.9 п.15 Инструкции № 2).

В строке 13 не отражаются суммы увеличения налоговой базы, указанные в п.4 ст.120 НК (часть третья подп.15.9 п.15 Инструкции № 2). Поэтому сумма санкций за нарушение условий договоров с нерезидентами в размере 500,00 руб. не отражается по стр.13 налоговой декларации.

Обратите внимание! Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, включаются в состав налоговых вычетов в отчетном периоде, следующем за периодом его исчисления, то есть во II квартале 2019 г. (абзац 3 п.11 ст.133 НК).

Обороты по реализации услуг, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.115 НК).

Местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если покупатель (приобретатель) работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь (часть первая подп.1.4 п.1 ст.117 НК).

Поскольку покупатель консультационных услуг - резидент Латвии, местом их реализации территория Республики Беларусь не признается и в разделе I налоговой декларации оборот на сумму 1 900,00 руб. не отражается (подп.15.11 п.15 Инструкции № 2).

Итоговая сумма налоговой базы за I квартал 2019 г. составила 286 800,00 руб. (240 000,00 + 1 500,00 + 500,00 + 1 800,00 + 20 000,00 + 12 500,00 + 1 500,00 + 5 000,00 + 4 000,00).

Сумма налога, исчисленная по реализации, составила 41 841,97 руб. (40 333,33 + 163,64 + 545,00 + 800,00).

Заполнение раздела II «НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ» части I

Распределение налоговых вычетов по НДС по товарам, работам, услугам

В рассматриваемой ситуации распределение «входного» НДС осуществляется с использованием одновременно двух методов (раздельного учета и удельного веса). Раздельный учет обеспечен для сумм «входного» НДС (за исключением НДС по основным средствам и нематериальным активам и общехозяйственным расходам), относящимся к обороту по реализации работ, освобожденному от НДС. Эти суммы «входного» НДС включаются в затраты плательщика, учитываемые при налогообложении (подп.3.1 п.3 ст.133 НК). Ни данный оборот (освобождаемый от НДС) в сумме 12 500,00 руб., ни раздельно учтенная сумма «входного» НДС, относящаяся к этому обороту в сумме 5 000,00 руб., не участвуют в распределении налоговых вычетов по удельному весу. В то же время на освобожденный от налогообложения оборот по удельному весу распределяют НДС по общехозяйственным расходам, поскольку по этой категории налоговых вычетов раздельный учет не обеспечен.

Сумма налоговых вычетов по остальным объектам, распределяемая по удельному весу, равна 33 000 руб. (50 000 - 2 000 - 10 000 - 5 000).

Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке в размере 20 %, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача налогом на добавленную стоимость (часть первая п.15 ст.133 НК), с учетом положений части второй п.15 ст.133 НК.

Для целей определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей вычету в порядке, установленном частью первой п.15 ст.133 НК, плательщик в том налоговом периоде, в котором безвозмездно переданы (выполнены, оказаны) товары (работы, услуги), имущественные права, вправе применить по выбору один из методов распределения налоговых вычетов (п.16 ст.133 НК):

1) метод раздельного учета (без обязательного указания принятого решения о выборе данного метода в учетной политике организации), определив указанную сумму (подп.16.1):

- либо как фактически предъявленные суммы налога на добавленную стоимость при приобретении (уплаченные при ввозе) безвозмездно переданных (выполненных, оказанных) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- либо как налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости безвозмездно переданных (выполненных, оказанных) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) метод удельного веса, включив операции по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе не признаваемые реализацией или объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с законодательством, в общую сумму оборота по реализации согласно подп.4.1.2 п.4 ст.134 НК (подп.16.2).

Для определения суммы налоговых вычетов, приходящихся на обороты по безвозмездной передаче товаров, организация выбрала метод удельного веса.

Общая сумма оборота по реализации, применяемая для распределения налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), составит 270 300 руб. (240 000 + 1 500 + 500 + 1 800 + 20 000 + 1 500 + 5 000).

Обратите внимание! При определении процента удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов методом удельного веса: • из суммы оборота исключаются налоговая база и сумма НДС по объектам, приобретенным на территории Беларуси у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Беларуси (подп.4.2 п.4 ст.134 НК); • в сумму оборота не включаются операции по реализации работ (услуг), имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, если по таким операциям плательщиком не произведено исчисление налога на добавленную стоимость в бюджет Республики Беларусь (подп.4.3.2 п.4 ст.134 НК).

Суммы налога на добавленную стоимость, приходящиеся методом удельного веса на определенную сумму оборота по реализации, определяются нарастающим итогом с начала года по формуле, приведенной в п.3 ст.134 НК.

Включаются в затраты плательщика, учитываемые при налогообложении, суммы налога на добавленную стоимость по товарам (за исключением основных средств и нематериальных активов), работам, услугам, имущественным правам, использованным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты по реализации которых освобождены от налогообложения в соответствии с законодательством (часть первая подп.3.1 п.3 ст.133 НК).

Поэтому для целей п.3 ст.133 НК из общей суммы налоговых вычетов исключаются суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам (часть первая п.3 ст.134 НК).

Сумма «входного» НДС, приходящаяся на обороты по реализации:

• облагаемый по ставке 20 % (242 000,00 руб.), облагаемый по «расчетной» ставке (5 000,00 руб.), оборот по безвозмездной передаче, не признаваемый реализацией (1 500,00 руб.), - 30 338,51 руб. (33 000 руб. × 248 500 руб. / 270 300 руб.);

• облагаемый по ставке 10 %, - 219,76 руб. (33 000 руб. × 1 800 руб. / 270 300 руб.);

• облагаемый по ставке 0 %, - 2 441,73 руб. (33 000 руб. × 20 000 руб. / 270 300 руб.).

Распределение налоговых вычетов по НДС по основным средствам и нематериальным активам

1. Текущего периода.

Общая сумма оборота по реализации, применяемая для распределения налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), составит 282 800 руб. (240 000 + 1 500 + 500 + 1 800 + 20 000 + 12 500 + 1 500 + 5 000).

Сумма «входного» НДС, приходящаяся на оборот по реализации:

• облагаемый по ставке 20 % (242 000,00 руб.), облагаемый по «расчетной» ставке (5 000,00 руб.), оборот по безвозмездной передаче, не признаваемый реализацией (1 500,00 руб.), и оборот, освобожденный от НДС (12 500,00 руб.), - 1 845,83 руб. (2 000 руб. × 261 000 руб. / 282 800 руб.);

• оборот по реализации по ставке 10 % - 12,73 руб. (2 000 руб. × 1 800 руб. / 282 800 руб.);

• оборот по реализации по ставке 0 % - 141,44 руб. (2 000 руб. × 20 000 руб. / 282 800 руб.).

2. Остатка налоговых вычетов на 1 января 2019 г. - 150 руб. (600 руб. / 4).

Распределение налоговых вычетов по НДС по общехозяйственным расходам

Общая сумма оборота по реализации, применяемая для распределения налоговых вычетов по общехозяйственным расходам, составит 282 800 руб. (240 000 + 1 500 + 500 + 1 800 + 20 000 + 12 500 + 1 500 + 5 000).

Сумма «входного» НДС, приходящаяся на оборот по реализации:

• облагаемый по ставке 20 % (242 000,00 руб.), облагаемый по «расчетной» ставке (5 000,00 руб.), и оборот по безвозмездной передаче, не признаваемый реализацией (1 500,00 руб.), - 8 787,13 руб. (10 000 руб. × 248 500 руб. / 282 800 руб.);

• облагаемый по ставке 10 %, - 63,65 руб. (10 000 руб. × 1 800 руб. / 282 800 руб.);

• облагаемый по ставке 0 %, - 707,21 руб. (10 000 руб. × 20 000 руб. / 282 800 руб.);

• освобождаемый от НДС, - 442,01 руб. (10 000 руб. × 12 500 руб. / 282 800 руб.) (к вычету не принимается, относится на затраты).

Определение суммы налоговых вычетов за I квартал 2019 года

Определим сумму НДС, подлежащую вычету в январе - марте 2019 г.

Сумма НДС, исчисленная по реализации за отчетный период, составляет 41 841,97 руб. (40 333,33 + 163,64 + 545 + 800).

Сумма «входного» НДС, которая к вычету не принимается, а относится на затраты, - 5 442,01 руб. (5 000, 00 + 442,01).

Вычеты осуществляются в следующих размерах и порядке (п.2 ст.135 НК):

• в первую очередь вычитаются суммы НДС по объектам, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежащие вычету в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации объектов (абзац 2), то есть в пределах 41 841,97 руб. По расчету сумма вычетов равна 39 125,64 руб. (30 338,51 руб. + 8 787,13 руб.). Сумму 39 125,64 руб. принимаем к вычету в полном размере;

• во вторую очередь вычитаются суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, подлежащие вычету в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации объектов. Указанные суммы НДС вычитаются в сумме, не превышающей разницы между суммой НДС, исчисленной по реализации, и суммами НДС, вычитаемыми в первую очередь (абзац 3), то есть в сумме 2 716,33 руб. (41 841,97 руб.- 39 125,64 руб.). Поскольку по расчету сумма «входного» НДС равна 1 845,83 руб., что не превышает 2 716,33 руб., то к вычету принимаем всю сумму в размере 1 845,83 руб.;

• в третью очередь независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации объектов, вычитаются суммы НДС по товарам, которые облагаются НДС по ставке 10 % (абзац 4). По расчету это 296,14 руб. (219,76 руб. + 12,73 руб. + 63,65 руб.);

• в четвертую очередь независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации объектов, вычитаются суммы НДС по товарам (работам, услугам), облагаемым НДС по ставке 0 % (абзац 5). По расчету это 3 290,38 руб. (2 441,73 руб. + 141,44 руб. + 707,21 руб.).

Обратите внимание! Вычет сумм налога на добавленную стоимость производится в полном объеме по товарам (работам, услугам), при реализации которых налогообложение налогом на добавленную стоимость осуществляется по ставке в размере 0 %, - при наличии у плательщика (в случаях, установленных подп.1.11 п.1, п.5 ст.122, ст.123-126 НК, - при представлении плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет) документов, предусмотренных подп.1.11 п.1, п.5 ст.122, ст.123-126 НК (подп.27.1 п.27 ст.133 НК);

• в шестую очередь (пятая отсутствует в рассматриваемой ситуации) независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации объектов, вычитаются суммы НДС прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам, если такие суммы НДС в текущем налоговом периоде принимаются к вычету равными долями (абзац 7). По расчету это 150 руб. (600 руб. / 4).

Таким образом, налоговые вычеты (нарастающим итогом с начала года) за январь - март 2019 г. составят 44 707,99 руб. (39 125,64 руб. + 1 845,83 руб. + 296,14 руб. + 3 290,38 руб. + 150 руб.).

В графе 4 строки 15в раздела II части I отражаются нарастающим итогом с начала налогового периода налоговые вычеты, приходящиеся на обороты по реализации объектов, суммы налога по которым подлежат уплате в бюджет, в том числе по оборотам по реализации объектов, отраженным в строках 6-7.3 раздела I (часть первая п.16 Инструкции № 2).

Обратите внимание! Показатель графы 4 строки 15 раздела II части I не может быть больше суммы показателей строк 1 и 2 раздела IV части I (абзац 2 части второй п.16 Инструкции № 2).

Заполнение раздела III «СУММА НДС» части I

В графе 4 раздела III части I показатели строк 16в, 17а, 17б, 17в могут иметь как положительное, так и отрицательное значение. Отрицательный результат по строке 17в определяет сумму налога, подлежащую начислению в лицевом счете со знаком «-» (минус) и зачету либо возврату в порядке, предусмотренном законодательством (части вторая - пятая п.17 Инструкции № 2).

По итогам ситуации сумма налоговых вычетов превысила сумму НДС, исчисленную по реализации, и, как следствие, образовалась сумма налога к возврату 2 866,02 руб. (41 841,97 руб. - 44 707,99 руб.).

Показатель графы 4 строки 18 определяется путем суммирования показателей графы 4 строк 17б, 17в.

В строках 18.1 и 19.1 указывается разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации объектов, подлежащая возврату в порядке, установленном ст.137 НК (части шестая, седьмая п.17 Инструкции № 2).

Заполнение раздела IV «ДРУГИЕ СВЕДЕНИЯ» части I

Показатели строк 1, 1а, 1.1-1.3.1 раздела IV части I заполняются нарастающим итогом на основании данных бухгалтерского учета и электронных счетов-фактур, подписанных электронной цифровой подписью плательщика. Показатель строки 1 определяется путем суммирования показателей строк 1.1, 1.2, 1.3 (подп.18.1 п.18 Инструкции № 2).

В строке 2 раздела IV части I отражаются суммы НДС, не принятые к вычету в прошлом налоговом периоде и по которым электронные счета-фактуры подписаны электронной цифровой подписью плательщика (подп.18.2 п.18 Инструкции № 2).

В рассматриваемой ситуации по строке 2 отражается сумма НДС по основным средствам и нематериальным активам, не принятая к вычету в прошлом налоговом периоде и числящаяся у организации на 1 января 2019 г. в размере 600,00 руб.

Показатели строк 3-5, 6.1 заполняются нарастающим итогом на основании данных расчетов сумм налоговых вычетов, приходящихся на обороты по реализации объектов (подп.18.3 п.18 Инструкции № 2).

Обратите внимание! Показатели строк 3-5 не заполняются, если показатель строки 16 раздела III имеет положительное значение (подп.18.6 п.18 Инструкции № 2).

Заполнение налоговой декларации (пример)

1. Учетный номер плательщика.

2. Под филиалом понимается филиал, представительство или иное обособленное подразделение юридического лица Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам этих обособленных подразделений.

3. При представлении налоговых деклараций (расчетов) по НДС ежеквартально указывается последний месяц отчетного квартала.

26.03.2019

Татьяна Городецкая, экономист