


Материал помещен в архив
ЗАПОЛНЕНИЕ РАЗДЕЛА IV «ДРУГИЕ СВЕДЕНИЯ, СВЯЗАННЫЕ С НАЛОГООБЛОЖЕНИЕМ (СПРАВОЧНО)» ЧАСТИ I НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА) ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
В налоговый орган представляется то, что заполняется
Форма налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация) и правила ее заполнения изложены постановлением МНС РБ от 31.12.2009 № 87 «Об утверждении форм налоговых деклараций (расчетов), расчета об исчисленных суммах отчислений в инновационный фонд, книги покупок, инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), расчета об исчисленных суммах отчислений в инновационный фонд, книги покупок и о признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и их отдельных положений» (далее - Инструкция).
Налоговая декларация состоит из двух частей: «Расчет суммы НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав» и «Расчет суммы НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь», и двух приложений к налоговой декларации: «Расчет ставки и исчисленной суммы налога на добавленную стоимость по реализации товаров по розничным ценам» и «Расчет 50 процентов от подлежащей уплате суммы НДС с оборотов по реализации импортозамещающих товаров». Каждая из двух частей состоит из нескольких разделов.
Плательщик заполняет и включает в налоговую декларацию (расчет) только те части, разделы налоговой декларации (расчета) и приложения к форме налоговой декларации (расчету), для заполнения которых у него имеются сведения (п.3 Инструкции).
Часть I налоговой декларации содержит раздел IV «Другие сведения, связанные с налогообложением (справочно)» (далее - справочные данные), сведения для заполнения которого всегда имеются у налогоплательщика.
Рассмотрим порядок заполнения этого раздела.
Основание для заполнения справочных данных налоговой декларации
Справочные данные отражаются в разделе IV части I с учетом следующих особенностей:
строки 1-6 заполняются на основании книги покупок, если ее ведение осуществляется плательщиком, и данных расчетов сумм налоговых вычетов, приходящихся на обороты по реализации объектов;
показатели строк, кроме показателей строк 2, 7, заполняются нарастающим итогом с начала налогового периода (п.14 Инструкции).
Строка 1 «Суммы НДС, уплаченные при приобретении и (или) ввозе объектов, - всего». Как указано в п.14 Инструкции, справочные данные отражаются на основании книги покупок, если ее ведение осуществляется плательщиком. Если ведение книги покупок не осуществляется, то основанием для заполнения являются данные бухгалтерского учета. При заполнении стр.1 необходимо учитывать два положения Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК).
1. Налоговыми вычетами признаются суммы налога на добавленную стоимость:
предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории РБ товаров (работ, услуг), имущественных прав;
уплаченные плательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РБ;
уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (п.2 ст.107 НК).
2. Вычетам подлежат:
предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от периода погашения задолженности за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РБ после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, - для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п.1 ст.100 НК;
фактически уплаченные плательщиком суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо при ввозе товаров на таможенную территорию РБ после отражения их в бухгалтерском учете и книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, - для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п.2 ст.100 НК.
Ведение книги покупок устанавливается учетной политикой организации. Форма книги покупок и порядок ее заполнения утверждены Инструкцией. Организация вправе в течение календарного года предусмотреть в учетной политике ведение книги покупок. В этом случае ведение книги покупок осуществляется до окончания соответствующего календарного года.
Исходя из указанных положений НК можно сделать следующие выводы.
Во-первых, поскольку организации, определяющие момент фактической реализации в соответствии с п.1 ст.100 НК («по отгрузке»), принимают к вычету НДС без оплаты стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, то в стр.1 отражается также и неуплаченный НДС.
Во-вторых, поскольку данные в стр.1 отражаются на основании книги покупок, то если ведение книги покупок осуществляется организацией, уплаченные суммы НДС, отраженные на счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», но не отраженные в книге покупок, в стр.1 справочных данных не указываются. Если ведение книги покупок не осуществляется организацией, то в стр.1 справочных данных указываются суммы НДС, отраженные на счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (с учетом положений п.6 ст.107 НК).
В-третьих, поскольку у организаций, определяющих момент фактической реализации в соответствии с п.2 ст.100 НК («по оплате»), право на вычет предъявленного продавцом НДС наступает после получения товаров (работ, услуг), имущественных прав и их оплаты, в стр.1 справочных данных 2010 г. отражается также НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным до 2010 г. и оплаченным в 2010 г., и по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным в 2010 г., но оплаченным до 2010 г.
В-четвертых, при обнаружении сумм НДС, ошибочно не отраженных в книге покупок, отражение их в книге покупок производится в том месяце, в котором обнаружена ошибка (п.54 Инструкции). Это означает, что в стр.1 справочных данных отражается НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным и оплаченным до 2010 г., который не был внесен в книгу покупок до 2010 г.
Таким образом, в стр.1 справочных данных нарастающим итогом с начала года отражаются данные книг покупок с января по отчетный месяц. Суммы НДС из книг покупок прошлого года, которые не были приняты к вычету в прошлом году, в стр.1 справочных данных не отражаются.
Организации, которые приняли решение не вести книгу покупок, в стр.1 справочных данных нарастающим итогом с начала года отражают данные подлежащего вычету НДС (п.6 ст.107 НК) с января по отчетный месяц. Суммы НДС из книг покупок прошлого года, которые не были приняты к вычету в прошлом году, в стр.1 справочных данных не отражаются.
Строка 1.1 «в том числе уплаченные при ввозе товаров (включая основные средства) из государств, при ввозе товаров их которых взимание НДС осуществляют налоговые органы». В настоящее время взимание НДС налоговые органы осуществляют только при ввозе товаров из Российской Федерации.
Порядок уплаты НДС при ввозе товаров из Российской Федерации определен в разделе I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией (является приложением к Соглашению между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг; далее - Положение).
Косвенные налоги (для целей применения Положения - НДС и акцизы) уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров (п.5 раздела I Положения).
Суммы НДС, отраженные в разделе I части II налоговой декларации (расчета) по НДС и уплаченные в установленные сроки в бюджет при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, учитываются в разделе II части I налоговой декларации (расчета) по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором товары приняты на учет. Суммы НДС, отраженные в разделе I части II налоговой декларации (расчета) по НДС и уплаченные с нарушением установленных сроков в бюджет при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, учитываются в разделе II части I налоговой декларации (расчета) по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором произведена их уплата в бюджет (п.12 Инструкции).
Исходя из указанных положений делаем следующие выводы.
Во-первых, при заполнении стр.1.1 справочных данных за март 2010 г. в данной строке отражается НДС, уплаченный в бюджет не позднее 20 апреля 2010 г.
Во-вторых, поскольку данные стр.1.1 являются частью данных стр.1, то при ее заполнении учитываем все моменты заполнения стр.1. В частности, суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров из Российской Федерации, должны быть отражены в книгах покупок за отчетный год, если ведение книги покупок осуществляется организацией.
В-третьих, если организация уплачивает НДС в бюджет без нарушения установленных сроков и принимает к вычету НДС точно в соответствии с п.12 Инструкции, то сумма НДС по стр.1.1 справочных данных совпадает с суммами НДС, отраженными в стр.11 части II налоговой декларации за соответствующий период нарастающим итогом с начала года. Иными словами, заполненная стр.1.1 справочных данных за март 2010 г. будет соответствовать суммам НДС по стр.11 части II налоговой декларации, с января по март 2010 г.
Строка 1.2 «в том числе уплаченные при создании, приобретении (ввозе) основных средств, нематериальных активов». В письме МНС РБ от 14.03.2008 № 2-1-9/236 «Об актуальных вопросах по исчислению НДС» разъяснено, что суммой НДС по основным средствам является НДС, отраженный по дебету счета 18, субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам». Суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав, использованных в создании основных средств, стоимость которых учтена на счетах 07 и 08 до списания их на счет 01, принимаются к вычету как НДС по основным средствам, если они отражены на субсчете 18-1.
Поскольку данные стр.1.2 являются частью данных стр.1, то при ее заполнении следует учитывать все моменты заполнения стр.1. В частности, суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам должны быть отражены в книгах покупок за отчетный год, если ведение книги покупок осуществляется организацией.
Строка 2 «Суммы НДС, отраженные в книге покупок прошлого года и не принятые к вычету в прошлом году». Сумма НДС по стр.2 появляется из-за ограничения в применении налоговых вычетов (в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации), установленного НК.
Несмотря на то что в названии строки речь идет именно о вычетах прошлого года, если возникают ситуации, когда налоговые вычеты из-за ограничения не принимаются несколько лет, в данной строке целесообразно показывать и незачтенные вычеты позапрошлого года и ранее.
Итак, в стр.2 справочных данных отражается сумма НДС, не зачтенная на 1 января отчетного года, которая была отражена в книгах покупок прошлых лет.
Сумма НДС по стр.15 налоговой декларации не должна превышать НДС по сумме стр.1 и 2 справочных данных.
Строка 3 «Предъявленные к вычету суммы НДС, приходящиеся на объекты, облагаемые по ставке ноль (0) процентов». В стр.3 справочных данных нарастающим итогом с начала года отражаются налоговые вычеты, которые по данным раздельного учета или удельного веса приходятся на обороты по реализации, облагаемые НДС по ставке 0 %.
Сумма НДС по этой строке отражается независимо от того, превышает или не превышает сумма налоговых вычетов общую сумму НДС по реализации в целом по организации.
Строка 3.1 «в том числе приходящиеся на обороты по реализации объектов, по которым выполнены условия, установленные законодательством для осуществления вычета в полном объеме». Соответствующие условия определены в подп.23.1 ст.107 НК. Согласно указанному подпункту вычет сумм налога на добавленную стоимость производится в полном объеме по товарам (работам, услугам), при реализации которых обложение налогом на добавленную стоимость осуществляется по ставке 0 %, - в случае представления плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет документов (их копий), предусмотренных пп.2-8 ст.102 НК, и поступления выручки от реализации этих товаров (работ, услуг) на счета плательщиков в банках Республики Беларусь либо на открытые на основании разрешения Национального банка РБ счета плательщиков в банках, являющихся таковыми в соответствии с законодательством иностранного государства, с местом нахождения за пределами территории РБ или в случае ввоза товаров, выполнения работ, оказания услуг по осуществленным в соответствии с законодательством товарообменным (бартерным) операциям.
Строка 4 «Предъявленные к вычету суммы НДС, уплаченные при приобретении (ввозе) объектов, используемых для производства и (или) реализации объектов, облагаемых по ставке 10 процентов». Необходимость данной информации в справочных данных связана с тем, что по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для производства и (или) реализации товаров, которые облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 10 %, налоговые вычеты производятся в полном объеме (подп.23.2 ст.107 НК).
С 2010 г., во-первых, определение суммы налоговых вычетов производится не только методом раздельного учета, но и методом удельного веса, и, во-вторых, в сумму таких налоговых вычетов включаются все налоговые вычеты, а не только по ставке 18 % (п.24 ст.107 НК).
В 2009 г. определение сумм налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), имущественным правам, за исключением основных средств и нематериальных активов, облагаемым налогом по ставке 18 % и используемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые облагаются налогом по ставке 10 %, производилось только по данным раздельного учета направлений использования приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, за исключением основных средств и нематериальных активов (п.13 ст.16 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость»). При заполнении данной строки в 2009 г. необходимо было учитывать также положения письма МНС РБ от 20.02.2009 № 2-1-8/726. В этом письме организациям предоставляется право осуществлять упрощенный раздельный учет и указывается на возможность распределения налоговых вычетов по основным средствам и нематериальным активам методом удельного веса.
Строка 5 «Предъявленные к вычету суммы налога, приходящиеся на оборот по реализации нефтепродуктов, не облагаемый НДС». В стр.5 справочных данных нарастающим итогом с начала года отражаются налоговые вычеты, которые по данным раздельного учета или удельного веса приходятся на обороты по реализации нефтепродуктов, не облагаемых НДС.
Эта строка справочных данных заполняется при наличии показателей в стр.8а налоговой декларации (по организациям, реализующим нефтепродукты Белорусской нефтяной компании, подпадающие под действие подп.1.2 п.1 Указа Президента РБ от 28.12.2007 № 681 «О некоторых вопросах торговли нефтепродуктами»).
Строка 6 «Предъявленные к вычету суммы НДС, приходящиеся на оборот по реализации лизингодателям товаров, не облагаемый НДС». В стр.6 справочных данных нарастающим итогом с начала года отражаются налоговые вычеты, которые по данным раздельного учета или удельного веса приходятся на обороты по реализации лизингодателям товаров, не облагаемых НДС.
Эта строка справочных данных заполняется при наличии показателей в стр.8б налоговой декларации (по операциям, по которым выполняются требования подп.1.44 ст.94 НК.
Строка 7 «Сумма НДС к возврату за отчетный месяц (в базовых величинах)». Сумма НДС по стр.7 определяется делением суммы НДС по стр.18 на размер базовой величины. На сегодняшний день базовая величина составляет 35 000 руб., что определено постановлением Совета Министров РБ от 02.11.2007 № 1446 «Об установлении размера базовой величины».
Отрицательная сумма НДС по данной строке необходима для реализации норм п.6 ст.103 НК. Решение о проведении возврата разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, принимается налоговым органом не позднее 2 рабочих дней со дня представления плательщиком налоговой декларации (расчета) и заявления о возврате. При этом, если разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, составляет более 3 000 базовых величин, установленных на день представления плательщиком указанного заявления, налоговый орган вправе по собственной инициативе либо по инициативе плательщика провести внеплановую тематическую выездную налоговую проверку обоснованности возврата этих сумм, которая проводится по поручению руководителя или уполномоченного заместителя руководителя налогового органа.
С 1 января 2010 г. установлено, что размер базовых величин определяется с точностью не менее 4 знаков после запятой. Например, если сумма разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, составит 2 999,999 9 базовых величин, то возврат разницы производится без проверки.
Строка 8 «Облагаемый по ставке ноль (0) процентов оборот по реализации товаров на территорию государств - участников таможенного союза». В настоящее время участниками таможенного союза являются Республика Беларусь и Российская Федерация. Поэтому в стр.8 нарастающим итогом с начала года отражается оборот по реализации товаров в Российскую Федерацию, облагаемый по нулевой ставке НДС. Сумма оборота по данной строке не может превышать сумму НДС по стр.8 налоговой декларации. Необходимо отметить, что нулевая ставка применяется при реализации в Российскую Федерацию не только товаров, но и некоторых работ и услуг (ст.102 НК). Однако в стр.8 справочных данных отражается только нулевая ставка по товарам.
Строка 9 «Облагаемый по ставке 20 процентов оборот по реализации товаров на территорию государств - участников таможенного союза». В стр.9 справочных данных нарастающим итогом с начала года отражается оборот по реализации товаров в Российскую Федерацию, облагаемый по ставке 20 %. По данной строке показываются суммы оборота, по которым плательщик не выполнил любое из условий п.2 раздела II Положения либо изъявил желание исчислять НДС по ставке 20 %, невзирая на указанное Положение, согласно п.10 ст.102 НК.
Строка 9.1 «в том числе в связи с отсутствием 3-го экземпляра заявления о ввозе товаров». Одним из условий применения нулевой ставки НДС при реализации товаров в Российскую Федерацию является представление в налоговый орган 3-го экземпляра заявления о ввозе товаров. При его отсутствии исчисление НДС производится по действующей в Республике Беларусь ставке.
В стр.9.1 включается оборот по реализации товаров в Российскую Федерацию в связи с отсутствием 3-го экземпляра заявления о ввозе товаров. Такой оборот облагается НДС по ставке 20 %, если отгрузка товаров в Российскую Федерацию произведена в 2010 г. (п.10 ст.103 НК).
Строка 10 «Облагаемый по ставке 18 процентов оборот по реализации товаров на территорию государств - участников таможенного союза». В стр.10 справочных данных нарастающим итогом с начала года отражается оборот по реализации товаров в Российскую Федерацию, облагаемый по ставке 18 %. По данной строке показываются суммы оборота, по которым плательщик не выполнил любое из условий п.2 раздела II Положения либо изъявил желание исчислять НДС по ставке 18 %, невзирая на указанное Положение, согласно п.10 ст.102 НК. В данной строке отражаются товары, отгруженные в Российскую Федерацию в 2009 г., которые отражены в стр.3 налоговой декларации в 2010 г.
Строка 10.1 «в том числе в связи с отсутствием 3-го экземпляра заявления о ввозе товаров». Одним из условий применения нулевой ставки НДС при реализации товаров в Российскую Федерацию является представление в налоговый орган 3-го экземпляра заявления о ввозе товаров. При его отсутствии исчисление НДС производится по действующей в Республике Беларусь ставке.
В стр.10.1 включается оборот по реализации товаров в Российскую Федерацию в связи с отсутствием 3-го экземпляра заявления о ввозе товаров. Такой оборот облагается НДС по ставке 18 %, если отгрузка товаров в Российскую Федерацию произведена в 2009 г.
Строка 11 «Облагаемый по ставке 10 процентов оборот по реализации товаров на территорию государств - участников таможенного союза». В стр.11 справочных данных нарастающим итогом с начала года отражается оборот по реализации товаров в Российскую Федерацию, облагаемый по ставке 10 %. В данной строке содержатся суммы оборота, по которым плательщик не выполнил любое из условий п.2 раздела II Положения, включая отсутствие 3-го экземпляра заявления о ввозе товаров, по товарам, которые на территории Республики Беларусь облагаются по ставке 10 %.
Строка 12 «Освобождаемый от НДС оборот по реализации товаров на территорию государств - участников таможенного союза». В стр.12 справочных данных нарастающим итогом с начала года отражается оборот по реализации товаров в Российскую Федерацию, освобождаемый от НДС. В данной строке содержатся суммы оборота, по которым плательщик не выполнил любое из условий п.2 раздела II Положения, включая отсутствие 3-го экземпляра заявления о ввозе товаров, по товарам, которые на территории РБ освобождаются от НДС.
31.03.2010 г.
Олег Бурдюк, аудитор
От редакции: С 1 января 2011 г. постановление МНС РБ от 31.12.2009 № 87 «Об утверждении форм налоговых деклараций (расчетов), расчета об исчисленных суммах отчислений в инновационный фонд, книги покупок, Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), расчета об исчисленных суммах отчислений в инновационный фонд, книги покупок и о признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и их отдельных положений» на основании постановления МНС РБ от 15.11.2010 № 82 утратило силу.
В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 15.10.2010 № 174-З (с 1 января 2011 г.), от 10.01.2011 № 241-З (с 31 января 2011 г.), от 13.12.2011 № 325-З (с 1 января 2012 г.), от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.) и от 04.01.2012 № 337-З (с 19 марта 2012 г.) внесены изменения и дополнения.
С 27 июня 2011 г. в Указ Президента РБ от 28.12.2007 № 681 «О некоторых вопросах торговли нефтепродуктами» на основании Указа Президента РБ от 27.06.2011 № 272 внесены изменения и дополнения.
С 1 апреля 2012 г. п.1 постановления Совета Министров РБ от 02.11.2007 № 1446 «Об установлении размера базовой величины» на основании постановления Совета Министров РБ от 30.12.2011 № 1785 утратил силу.
С 9 июня 2012 г. Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004 на основании Протокола между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о прекращении действия международных договоров по вопросам косвенного налогообложения от 14.07.2011 утратило силу.