Материал помещен в архив

ЗАПОЛНЕНИЕ РАЗДЕЛА VIII КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩИХ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Кто обязан заполнять раздел VIII книги учета доходов и расходов?

Форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - книга учета доходов и расходов) утверждена постановлением МНС РБ, Минфина РБ, Минтруда и соцзащиты РБ и Минстата РБ от 19.04.2007 № 55/60/59/38 (далее - постановление № 55/60/59/38).

Как следует из названия раздела VIII «Учет сумм налога на добавленную стоимость» книги учета доходов и расходов, он заполняется организациями и индивидуальными предпринимателями (далее - субъекты хозяйствования), применяющими упрощенную систему налогообложения (далее - упрощенная система, УСН) с уплатой НДС. Субъекты хозяйствования, применяющие упрощенную систему без уплаты НДС, раздел VIII книги учета доходов и расходов не заполняют.

Данные раздела VIII книги учета доходов и расходов используются при заполнении налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, форма которой приведена в приложении 1 к постановлению МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (далее - налоговая декларация (расчет) по НДС). Поэтому в разделе VIII книги учета доходов и расходов должна быть полная информация о суммах НДС за весь отчетный период (месяц или квартал).

Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении книги учета доходов и расходов в электронном виде по окончании отчетного периода (примечание) она должна быть выведена на бумажный носитель (часть первая подп.2.1¹ п.2 постановления № 55/60/59/38).

Раздел VIII книги учета доходов и расходов состоит из двух частей. Рассмотрим важнейшие особенности заполнения каждой части.

Заполнение части I раздела VIII книги учета доходов и расходов

Часть I раздела VIII предназначена для учета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее - объекты).

Данные в часть I вносятся в хронологическом порядке по мере выполнения условий, установленных пп.3-7 ст.92¹ и ст.107 Налогового кодекса РБ (далее - НК) (часть шестая подп.2.7.7 п.2 постановления № 55/60/59/38). Таким образом, данные части I раздела VIII используются для осуществления вычета сумм НДС.

Графа 1 не заполняется по ввезенным на территорию Республики Беларусь товарам, если взимание НДС по ним осуществляют налоговые органы (часть вторая подп.2.7.1 п.2 постановления № 55/60/59/38).

Под указываемой в графе 1 датой приобретения (ввоза) объектов следует понимать:

• в общем случае - дату их фактического получения субъектом хозяйствования;

• при безвозмездном получении - дату их фактического получения (оприходования);

• при уплате НДС в ходе таможенного оформления - дату выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (часть первая подп.2.7.1 п.2 постановления № 55/60/59/38).

Под датой оплаты объектов, указываемой в графе 2, следует понимать:

• в общем случае - день списания средств за приобретаемые объекты с текущего (расчетного), валютного или иного счета, дату иного документа, подтверждающего погашение кредиторской задолженности;

• при расчетах наличными денежными средствами - день выдачи денег из кассы;

• при проведении товарообменных (бартерных) операций - день отгрузки объектов;

• при безвозмездном получении объектов - день их получения (оприходования);

• при ввозе объектов на территорию Республики Беларусь - дату уплаты НДС, взимаемого таможенными органами;

• при приобретении у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, объектов, местом реализации которых признается территория Республики Беларусь, - 22-е число месяца представления налоговой декларации (расчета) по НДС за тот отчетный период, за который исчислена сумма НДС;

• при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, взимание НДС по которым осуществляют налоговые органы, - дату уплаты НДС, отраженного в части II налоговой декларации (расчета) по НДС.

В графе 2 указываются также номера документов, подтверждающих факт совершения указанных выше операций.

Графа 2 не заполняется при получении налоговых вычетов:

• передаваемых в пределах одного юридического лица;

• от участника договора простого товарищества (подп.2.7.2 п.2 постановления № 55/60/59/38).

В графе 3 помимо наименования поставщика (продавца) следует указывать название страны, налоговым резидентом которой он является, а в графе 4 - учетный номер плательщика, присвоенный поставщику (продавцу). Если поставщиком (продавцом) является нерезидент Республики Беларусь, в графе 4 указывается номер, под которым он зарегистрирован в налоговом органе страны, налоговым резидентом которой он является (подп.2.7.3 и 2.7.4 п.2 постановления № 55/60/59/38).

В графе 5 отражается итоговая стоимость приобретенных объектов с НДС. При этом в графе 9 выделяется стоимость объектов, не облагаемых НДС и (или) освобождаемых от его уплаты (подп.2.7.5 и часть первая подп.2.7.7 п.2 постановления № 55/60/59/38).

Отражение в части I раздела VIII книги учета доходов и расходов суммы НДС, предъявленной поставщиком (продавцом), производится в том отчетном периоде, в котором выполнены условия, установленные пп.3-7 ст.92¹ и ст.107 НК для осуществления вычета суммы НДС, при наличии первичных учетных и расчетных документов до даты сдачи налоговой декларации (расчета) по НДС за этот отчетный месяц (за отчетный квартал, на который приходится этот месяц). При отсутствии первичных учетных и расчетных документов до даты сдачи налоговой декларации (расчета) по НДС за этот отчетный месяц (за отчетный квартал, на который приходится этот месяц) соответствующие суммы НДС отражаются в части I раздела VIII книги учета доходов и расходов за тот месяц, в котором получен первичный учетный и расчетный документ (часть седьмая подп.2.7.7 п.2 постановления № 55/60/59/38).

В строке «ВСЕГО» подсчитываются итоги за каждый отчетный период (месяц или квартал) (часть вторая подп.2.8.7 п.2 постановления № 55/60/59/38).

Субъекты хозяйствования имеют право дополнить часть I раздела VIII книги учета доходов и расходов графами, необходимыми для детализации учета (часть вторая подп.2.1¹ п.2 постановления № 55/60/59/38).

Ниже приведен пример заполнения части I раздела VIII книги учета доходов и расходов.

РАЗДЕЛ VIII
УЧЕТ СУММ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

ЧАСТЬ I
СУММЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, УПЛАЧЕННЫЕ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ (ВВОЗЕ) ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ), ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ

Период с 1 января по 31 января 2014 г.

Заполнение части II раздела VIII книги учета доходов и расходов

Часть II раздела VIII предназначена для учета сумм НДС, исчисленных по оборотам по реализации (приобретению) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Данные в часть II вносятся в хронологическом порядке по мере наступления момента фактической реализации для целей исчисления НДС (поступления выручки; иного прекращения обязательств; истечения 60 дней с даты отгрузки объектов, оплата по которым не поступила, а также при наступлении обстоятельств, указанных в п.2 ст.92¹ и п.18 ст.98 НК) (часть первая подп.2.8.7 п.2 постановления № 55/60/59/38). Таким образом, данные части II используются для определения сумм НДС, исчисленных при реализации объектов.

В графе 2 части II указываются (подп.2.8.1 п.2 постановления № 55/60/59/38):

• наименование продавца - в случае приобретения объектов у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, и исчисления НДС в соответствии со ст.92 НК;

• наименование покупателя - в остальных случаях.

В графе 10 указывается итоговая стоимость объектов, освобождаемых от НДС и (или) не облагаемых этим налогом. Из этой стоимости в графе 10а выделяются обороты по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, если по таким товарам плательщиком не произведено исчисление НДС (подп.2.8.5 и 2.8.6 п.2 постановления № 55/60/59/38).

В строке «ВСЕГО» подсчитываются итоги за каждый отчетный период (месяц или квартал).

Ниже приведен пример заполнения части II раздела VIII книги учета доходов и расходов.

ЧАСТЬ II
СУММЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, ИСЧИСЛЕННЫЕ ПО ОБОРОТАМ ПО РЕАЛИЗАЦИИ (ПРИОБРЕТЕНИЮ) ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ), ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ

Период с 1 января по 31 января 2014 г.

По окончании каждого отчетного периода данные, подсчитанные в строках «ВСЕГО» частей I и II раздела VIII книги учета доходов и расходов, используют при заполнении части I налоговой декларации (расчета) по НДС (часть вторая подп.2.8.7 п.2 постановления № 55/60/59/38).

Примечание. Отчетным периодом по налогу при упрощенной системе признается:

• календарный месяц - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему с уплатой НДС ежемесячно;

• календарный квартал - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН без уплаты НДС либо с уплатой НДС ежеквартально (п.2 ст.290 НК).

06.03.2014

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»