Материал помещен в архив

ЗАПОЛНЯЕМ ЧАСТЬ IV «ДРУГИЕ СВЕДЕНИЯ (СПРАВОЧНО)» НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА) ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В 2015 ГОДУ

Форма декларации по налогу на прибыль и Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок утверждены постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (далее - Инструкция № 42). Рассмотрим особенности, которые необходимо учесть при заполнении части IV налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль.

Строка 1 «Сумма налога на прибыль (доход), уплаченная (удержанная) в иностранном государстве и документально подтвержденная, тыс.руб.»

Указание сумм налога на прибыль по данной строке необходимо для реализации положений ст.144 «Специальные положения. Устранение двойного налогообложения» Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

Так, согласно п.1 ст.144 НК фактически уплаченные (удержанные) в соответствии с законодательством иностранного государства суммы налога на прибыль (доход) в отношении дохода, полученного в этом иностранном государстве, зачитываются белорусской организацией при уплате налога на прибыль в Республике Беларусь (далее - РБ).

Это связано с тем, что выручка и затраты белорусской организации по деятельности за пределами РБ облагаются налогом на прибыль в РБ (п.3 ст.126 НК) и с целью избежать двойного налогообложения на сумму налога на прибыль, уплаченную за пределами РБ, уменьшается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в РБ.

Сумма налога на прибыль, указываемая по строке 1, должна соответствовать требованиям ст.144 НК.

1. Порядок пересчета суммы налога в белорусские рубли. Уплаченная (удержанная) в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения сумма налога на прибыль (доход) в отношении дохода, полученного в иностранном государстве, пересчитанная в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк) на дату внесения налога в бюджет иностранного государства, зачитывается белорусской организацией при уплате в Республике Беларусь налога на прибыль (часть первая п.3 ст.144 НК).

Пример Сумма налога на прибыль, уплаченная в бюджет Российской Федерации (далее - РФ) 16 октября 2014 г., - 200 000 рос.руб., при пересчете данная сумма составит 52 100 000 бел.руб. (260,50 бел.руб. (курс Нацбанка, установленный на 16 октября 2014 г.) х 200 000 рос.руб.).

2. Период зачета - период, в котором сумма налога отражается в строке 1 части IV. Уплаченная (удержанная) сумма налога на прибыль (доход) зачитывается белорусской организацией при уплате в РБ налога на прибыль в том налоговом периоде, в котором представлена справка налогового органа (иной компетентной службы, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства, подтверждающей факт уплаты данной суммы в этом государстве (часть первая п.3 ст.144 НК). Но, если справка, подтверждающая уплату за истекший налоговый период налога на прибыль (доход) в иностранном государстве, представлена до установленного законодательством срока представления в Республике Беларусь налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль по итогам истекшего налогового периода, то подлежащая зачету сумма налога на прибыль (доход), уплаченная (удержанная) в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения в отношении дохода, полученного в иностранном государстве, отражается в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль того налогового периода, срок представления которой следует после представления такой справки, либо того отчетного периода, в котором такая справка представлена (часть четвертая п.3 ст.144 НК).

Вернемся к приведенному выше примеру: если справка, подтверждающая уплату в бюджет РФ 200 000 рос.руб., представлена в инспекцию Министерства по налогам и сборам (далее - ИМНС) по месту постановки на учет в декабре 2014 г., то сумма в размере 52 100 000 бел.руб. отражается в строке 1 части IV налоговой декларации (расчета) за 2014 год.

Если справка, подтверждающая уплату в бюджет РФ 200 000 рос.руб., представлена в ИМНС по месту постановки на учет 15 января 2015 г., то сумма в размере 52 100 000 бел.руб. отражается в строке 1 части IV налоговой декларации (расчета) за 2014 или 2015 год.

Если справка, подтверждающая уплату в бюджет РФ 200 000 рос.руб., представлена в ИМНС по месту постановки на учет 23 января 2015 г., то сумма в размере 52 100 000 бел.руб. отражается в строке 1 части IV налоговой декларации (расчета) за 2015 год.

3. Требование к справке, подтверждающей сумму налога, уплаченную за рубежом. В справке, подтверждающей уплату налога на прибыль (доход) в иностранном государстве, должны быть указаны наименование плательщика, название налога, дата уплаты налога и период, за который уплачивался налог, название, размер объекта налогообложения (налоговой базы), ставка налога и сумма налога, зачисленного в бюджет иностранного государства. Для осуществления зачета может быть также представлена справка (иной документ) по форме, установленной налоговым органом (иной компетентной службой, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства, если она подтверждает сумму уплаченного налога на прибыль (доход) в этом государстве (часть вторая п.3 ст.144 НК).

4. Нарастающий итог. Показатели строки 1 части IV налоговой декларации (расчета) заполняются за каждый отчетный период нарастающим итогом с начала года (п.42 Инструкции № 42).

Строка 2 «Сумма налога на прибыль (доход), уплаченная в Республике Беларусь в отношении дохода, полученного в иностранном государстве, в пределах которой производится зачет, тыс.руб.»

Зачет суммы налога на прибыль (доход), уплаченной (удержанной) в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения в отношении дохода, полученного в иностранном государстве, производится в пределах уплаченной (уплачиваемой) в Республике Беларусь суммы налога на прибыль в отношении этого дохода и не может превышать суммы налога на прибыль, уплаченной в отношении этого дохода за календарный год, в котором он получен, а также суммы налога на прибыль, причитающейся к уплате в соответствии с международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения (при его наличии) (часть третья п.3 ст.144 НК).

Допустим, что в приведенном выше примере в отношении дохода, полученного в РФ, налог на прибыль уплачен в бюджет РБ в размере 30 000 000 бел.руб., тогда в строке 1 части IV налоговой декларации (расчета) указывается 52 100 000 бел.руб., а в строке 2 части IV и строке 19 раздела I части I декларации по налогу на прибыль - 30 000 000 бел.руб.

Необходимо учесть, что налог на прибыль, уплаченный в бюджет РФ в марте 2015 г. по итогам работы за 2014 год, будет отражаться в строке 1 части IV налоговой декларации (расчета) в 2015 году, и по строке 19 раздела I части I декларации по налогу сумма показывается в 2015 году, но в пределах суммы налога на прибыль, исчисленной в отношении дохода за рубежом за 2014 год.

Показатели строки 2 части IV налоговой декларации (расчета) заполняются за каждый отчетный период нарастающим итогом с начала года (п.42 Инструкции № 42).

Строка 3 «Дата уплаты налога на прибыль (доход), уплаченного в Республике Беларусь в отношении дохода, полученного в иностранном государстве»

Показатели строки 3 части IV налоговой декларации (расчета) заполняются за каждый отчетный период без нарастающего итога с начала года (см. п.42 Инструкции № 42).

В строке 3 указывается дата уплаты налога на прибыль в бюджет РБ по той части прибыли, которая была обложена налогом на прибыль также за пределами РБ.

Например, если налог на прибыль уплачен в бюджет РФ в марте 2015 г. по итогам работы за 2014 год, то в строке 3 части IV необходимо указать дату уплаты налога на прибыль в бюджет РБ, например 22 января 2015 г.

Строка 4 «Чистая прибыль (убыток), тыс.руб.»

Данные по строке 4 части IV налоговой декларации (расчета) отражаются в сумме, указанной в строке 210 графы 3 формы бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках» за отчетный период.

Справочно Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. взамен Инструкции № 111 постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104 утвержден Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность».

Строка 5 «Фонд заработной платы, тыс.руб.»

Фонд заработной платы - начисленные работникам организаций независимо от источника финансирования следующие выплаты:

• заработная плата за выполненную работу и отработанное время;

• выплаты стимулирующего и компенсирующего характера;

• оплата за неотработанное время;

• другие выплаты, включаемые в состав фонда заработной платы (абзац 6 п.2 Методики по расчету фонда заработной платы с учетом фонда заработной платы работников организаций, не представляющих ежемесячно государственную статистическую отчетность по формам 12-т и 12-т (сводная) «Отчет по труду», утвержденной постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь от 14.07.2010 № 111).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 июня 2015 г. следует руководствоваться Методикой по расчету общего объема фонда заработной платы работников Республики Беларусь, утвержденной постановлением Белстата от 19.05.2015 № 27.

Строка 6 «Среднесписочная численность работников за отчетный период, чел.»

Среднесписочная численность определяется в соответствии с Указаниями по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утвержденными постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь от 29.07.2008 № 92 (далее - Указания № 92).

Справочно Главой 6 Указаний № 92 предусмотрено, что при заполнении показателей о фонде заработной платы в формах государственных статистических наблюдений следует иметь в виду следующее: • в составе фонда заработной платы отражаются начисленные за отчетный период денежные суммы (включая подоходный налог и обязательный страховой взнос работника) независимо от источников их выплаты, статей и смет в соответствии с платежными документами, по которым с работниками производятся расчеты по заработной плате, независимо от срока их фактической выплаты; • начисленные и зарезервированные суммы премий в соответствии с законодательством Республики Беларусь учитываются в составе фонда заработной платы по мере их фактической выплаты; • суммы, начисленные за трудовые и социальные отпуска, в государственных статистических наблюдениях по труду включаются в фонд заработной платы отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, включаются в фонд заработной платы следующего месяца. В главе 8 Указаний № 92 определены прочие выплаты и расходы, не учитываемые в составе фонда заработной платы.

Строка 7 «Сумма подоходного налога с физических лиц, удержанного из фактически выплаченных плательщикам доходов, но не перечисленная в бюджет по состоянию на 1 января отчетного года, тыс.руб.»

В данной строке указывается задолженность налогового агента по перечислению сумм подоходного налога с физических лиц, удержанного из фактически выплаченных плательщикам доходов, по состоянию на 1 января отчетного года (часть первая п.12 Инструкции № 42).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 18 февраля 2018 г. следует руководствоваться п.12 Инструкции № 42 с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2018 № 2.

Согласно п.8 ст.175 НК налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате.

Поэтому если заработная плата за декабрь 2014 г. выплачена в январе 2015 г., то суммы подоходного налога по ней в рассматриваемой строке не отражаются. Также не отражаются в ней суммы подоходного налога по подаркам, переданным сотрудникам 30 декабря 2014 г., если удержание подоходного налога, исчисленного по данным подаркам, произведено из заработной платы, выплаченной в январе 2015 г.

Кроме этого, не отражаются по данной строке суммы подоходного налога по дивидендам, исчисленным в марте 2014 г., которые выплачены в феврале 2015 г.

Строка 8 «Подоходный налог с физических лиц, исчисленный с доходов, фактически выплаченных в отчетном периоде, тыс.руб.»

Данные по этой строке заполняются нарастающим итогом с начала календарного года (часть вторая п.12 Инструкции № 42).

При заполнении строки в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль за II квартал 2015 г.:

• применительно к зарплате речь идет о подоходном налоге, исчисленном по зарплате, выплаченной в январе-июне 2015 г.;

• применительно к дивидендам речь идет о подоходном налоге, исчисленном по дивидендам, выплаченным в январе-июне 2015 г.

Строка 9 «Подоходный налог с физических лиц, перечисленный в бюджет в отчетном периоде, тыс.руб.»

Данные по этой строке заполняются нарастающим итогом с начала календарного года (часть вторая п.12 Инструкции № 42).

При заполнении строки в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль за II квартал 2015 г.:

• применительно к зарплате речь идет о подоходном налоге по зарплате, выплаченной в январе-июне 2015 г., в том числе когда датой начисления зарплаты является 2014 год;

• применительно к дивидендам речь идет о подоходном налоге по дивидендам, выплаченным в январе-июне 2015 г., в том числе когда датой начисления дивидендов является, например, март 2014 г.

Строка 10 «Сумма подоходного налога с физических лиц, удержанного из фактически выплаченных плательщикам доходов, но не перечисленная в бюджет по состоянию на конец отчетного периода, тыс.руб.»

В данной строке отражается сумма подоходного налога с физических лиц, удержанного и не перечисленного в бюджет с доходов, фактически выплаченных в отчетном году до истечения отчетного периода, с учетом сумм подоходного налога с физических лиц, удержанного из фактически выплаченных плательщикам доходов, не перечисленного (либо излишне перечисленного) в бюджет по состоянию на 1 января отчетного года (часть третья п.12 Инструкции № 42).

Данные по строке 10 определяются следующим образом: строка 7 - строка 8 + строка 9.

25.04.2015

Олег Бурдюк, аудитор, DipIFR, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»