Материал помещен в архив

ЗАПОЛНЯЕМ КАРТОЧКУ ЛИЦЕВОГО СЧЕТА В КНИГЕ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩИХ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Общие положения законодательства

Организации (за исключением унитарных предприятий и хозяйственных обществ, указанных в подп.2.2 п.2 ст.286 Налогового кодекса РБ (далее - НК)) с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек и индивидуальные предприниматели, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала года не превышает 4 100 000 000 бел.руб., вправе с начала налогового периода вести учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - книга учета доходов и расходов) (часть первая п.1 ст.291 НК). То есть такие организации и индивидуальные предприниматели освобождаются от ведения бухгалтерского учета и отчетности и учета доходов и расходов на общих основаниях.

Форма книги учета доходов и расходов и порядок ее заполнения установлены постановлением МНС РБ, Минфина РБ, Минтруда и соцзащиты РБ и Минстата РБ от 19.04.2007 № 55/60/59/38 (далее - постановление № 55/60/59/38). В данной книге в хронологической последовательности отражают все хозяйственные операции за отчетный период на основе первичных учетных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции, составленных в момент ее совершения или непосредственно после ее совершения и предназначенных для отражения результата хозяйственной деятельности (подп.2.1 п.2 постановления № 55/60/59/38).

Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении книги учета доходов и расходов в электронном виде по окончании отчетного периода она должна быть выведена на бумажный носитель (абзац 1 подп.2.1¹ п.2 постановления № 55/60/59/38).

Порядок и пример заполнения карточки лицевого счета

Форма карточки лицевого счета (далее - карточка) приведена в подп.3.1 п.3 раздела II книги учета доходов и расходов.

По каждому работнику ежегодно открывается отдельная карточка, которая заполняется на протяжении всего календарного года (абзац 6 подп.2.2 п.2 постановления № 55/60/59/38).

В графе 2 карточки отражается заработная плата, начисленная работнику по сдельным расценкам, а также тарифным ставкам (окладам), с учетом повышений, предусмотренных законодательством.

В графах 3, 4 карточки отражаются иные выплаты, начисленные в пользу работника, с которым заключен трудовой и (или) гражданско-правовой договор. Например:

• суммы стимулирующих и компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией заработной платы в соответствии с действующим законодательством;

• выплаты, исчисленные исходя из систем премирования, иных условий оплаты труда в соответствии с применяемыми плательщиком формами и системами оплаты труда;

• суммы вознаграждений, начисленные в пользу работника по гражданско-правовому договору.

При необходимости отражения в карточке более 2 видов иных выплат она может быть дополнена необходимым количеством граф.

В графе 6 карточки отражается сумма доходов, не подлежащих обложению подоходным налогом. Перечень таких доходов приведен в п.2 ст.153, п.1 ст.163 НК.

В частности, доходы в виде материальной помощи, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в размере, не превышающем 10 000 000 бел.руб., от каждого источника в течение налогового периода освобождаются от подоходного налога с физических лиц (подп.1.19 п.1 ст.163 НК). На основании данной нормы НК в приведенном ниже примере заполнения карточки суммы материальной помощи за март и июнь отражены в графе 6 как не подлежащие налогообложению доходы.

Информация о вычетах по подоходному налогу (стандартных, социальных, имущественных, профессиональных), предоставляемых за каждый месяц данному работнику (на основании ст.164, 165, 166, 168 НК соответственно), заносится в графы 7-10 карточки.

В приведенном ниже примере заполнения карточки на основании части седьмой подп.1.2 п.1 ст.164 НК ежемесячно применяется стандартный налоговый вычет в размере 620 000 бел.руб. (по 310 000 бел.руб. на каждого ребенка), так как согласно документам, подтверждающим право на стандартные вычеты по подоходному налогу, у данного работника - 2 детей в возрасте до 18 лет. Стандартный налоговый вычет в размере 550 000 бел.руб. в месяц не применяется, так как доход работника превышает 3 350 000 бел.руб. в месяц (подп.1.1 п.1 ст.164 НК).

В графе 13 карточки отражаются суммы других удержаний, осуществляемых в соответствии с законодательством: обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ (далее - ФСЗН), профсоюзные взносы, алименты и др.

<…>

<…>

____________________

* Заполняется по работникам, с которыми заключены гражданско-правовые договоры.

** Налоговые вычеты предоставляются плательщику в соответствии со статьями 164, 165, 166, подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 168 Налогового кодекса Республики Беларусь.

В рассмотренном нами примере в графе 12 подоходный налог исчислен по ставке 12 %, предусмотренной п.1 ст.173 НК.

В графе 13 отражены лишь обязательные страховые взносы в ФСЗН. Их удержание из начисленного работникам дохода осуществляется по ставке 1 %, предусмотренной абзацем 6 ст.3 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь».

В рассмотренном примере суммы материальной помощи, предоставленной работнику в марте и июне, выданы на цели, указанные в пп.13 и 25 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115. В связи с этим в графе 13 карточки на суммы данной материальной помощи не начисляются обязательные страховые взносы в ФСЗН.

В форму книги учета доходов и расходов при необходимости детализации учета плательщиками могут вводиться дополнительные графы (абзац 2 подп.2.1¹ п.2 постановления № 55/60/59/38).

Например, в приведенном примере добавлена графа 4а, в которой отражается сумма материальной помощи. Кроме того, в связи с тем, что с 1 марта 2013 г. из обращения изъяты банкноты номиналом 10 и 20 руб., книга учета доходов и расходов дополнена графами 16 и 17, в которых отражаются соответственно фактически выплаченная работнику сумма (с учетом округления начисленных к выплате сумм заработной платы по правилам, изложенным в постановлении Минтруда и соцзащиты РБ от 02.07.2013 № 71) и остаток задолженности, учитываемый при расчете с данным работником в следующем месяце.

16.08.2013

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

От редакции: С 1 января 2014 г. в Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании Закона РБ от 31.12.2013 № 96-З внесены изменения и дополнения.