Материал помещен в архив

ЗАТРАТЫ НА ГАРАНТИЙНЫЙ РЕМОНТ В ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Ситуация Организация торговли реализует шины. Учитываются ли при налогообложении прибыли: • затраты торговой организации на ремонт шин (стоимость израсходованных материалов, заработная плата и т. д.) собственными силами в рамках гарантийных обязательств; • стоимость покупных товаров, переданных взамен дефектных, выявленных в течение гарантийного срока? Необходимо ли при передаче покупателю товаров взамен не выдержавших гарантийные сроки исчислить НДС?

Обязанность ремонта и возврата товара в течение гарантийного срока установлена законодательством

Взаимоотношения между потребителями и изготовителями, продавцами, поставщиками, представителями, исполнителями, ремонтными организациями, возникающие из договоров розничной купли-продажи, регулируются Законом Республики Беларусь от 09.01.2002 № 90-З «О защите прав потребителей» (далее - Закон № 90-З).

Обязанность безвозмездно устранения недостатков, обнаруженных в товаре, возложена п.1 ст.22 Закона № 90-З на продавца (изготовителя, поставщика, представителя, ремонтную организацию).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 декабря 2018 г. в п.1 ст.22 Закона № 90-З внесены изменения Законом Республики Беларусь от 13.06.2018 № 111-З (далее - Закон № 111-З). По письменному соглашению с потребителем срок устранения недостатков может быть увеличен, но не более чем до 30 дней. Ремонтная организация при получении товара от продавца (изготовителя, поставщика, представителя) для устранения недостатков товара обязана устранить недостатки с учетом сроков, предусмотренных частью первой п.1 ст.22 Закона № 90-З.

Если изготовитель товара - резидент Республики Беларусь, то торговой организации товара следует передавать поставщику-изготовителю в течение гарантийного срока товары, не выдержавшие гарантийного срока, что должно быть предусмотрено договором поставки.

Если поставка товара осуществляется из-за пределов Республики Беларусь, то в договорах также следует предусматривать взаимоотношения поставщика и торговой организации по возмещению убытков, связанных с гарантийным ремонтом и возвратом не выдержавшего гарантийного срока товара.

Статьей 13 Закона № 90-З установлено, что:

• изготовитель (исполнитель) обязан устанавливать на товар (результат работы, услугу) гарантийный срок в случаях и на условиях, предусмотренных законодательством.

Гарантийный срок на товар, производимый за пределами Республики Беларусь, должен быть не менее гарантийного срока, предусмотренного законодательством Республики Беларусь для аналогичных товаров, производимых на территории Республики Беларусь. Если изготовителем товара, производимого за пределами Республики Беларусь, установлен гарантийный срок меньшей продолжительности, чем гарантийный срок, предусмотренный законодательством для аналогичных товаров, производимых на территории Республики Беларусь, поставщик обязан установить на такой товар гарантийный срок, предусмотренный законодательством (п.4);

• продавец обязан установить на товар гарантийный срок, если изготовитель (поставщик) не выполнил предусмотренную законодательством обязанность по его установке или выполнил ее ненадлежащим образом.

Продавец вправе установить на товар дополнительный гарантийный срок сверх гарантийного срока, предусмотренного законодательством и (или) установленного изготовителем (поставщиком), а также гарантийный срок на товар, на который гарантийный срок изготовителем (поставщиком) не установлен и обязанность по установке которого не предусмотрена законодательством. Продавец не вправе устанавливать или объявлять гарантийный срок на товар меньше гарантийного срока, установленного изготовителем (поставщиком) (п.5).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 декабря 2018 г. в пп.4 и 5 ст.13 Закона № 90-З внесены дополнения Законом № 111-З. Гарантийный срок на товар, производимый за пределами Республики Беларусь, должен быть не меньшей продолжительности, чем гарантийный срок, предусмотренный законодательством Республики Беларусь и (или) техническими регламентами Таможенного союза, техническими регламентами Евразийского экономического союза для аналогичных товаров, производимых на территории Республики Беларусь. Продавец не вправе устанавливать или объявлять гарантийный срок на товар меньшей продолжительности, чем гарантийный срок, установленный изготовителем (поставщиком, представителем).

Если на товар установлен гарантийный срок, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, при обнаружении недостатков в течение гарантийного срока (п.3 ст.447 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

Таким образом, обязанность устранения продавцом недостатков товара, обнаруженных в течение гарантийного срока, установлена законодательством.

Затраты на гарантийный ремонт у торговой организации учитываются при налогообложении прибыли

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться ст.169-173 Налогового кодекса Республики Беларусь, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п.2 ст.130 НК).

Для подтверждения обоснованности затрат и их размера у организации-продавца должны быть в наличии все первичные бухгалтерские документы, подтверждающие дату приобретения товара покупателем; заключение специализированной ремонтной организации о том, что дефект не возник по вине покупателя; документы на оказание услуг по диагностике и ремонту, а также подтверждающих стоимость этих услуг.

Перечень затрат, не учитываемых при налогообложении прибыли, приведен в ст.131 НК. Статья 131 НК не содержит такого вида затрат, как затраты на ремонт товаров в течение гарантийного срока.

Понесенные расходы на ремонт товара в период гарантийного срока связаны непосредственно с торговой деятельностью организации.

Следовательно, организация вправе затраты на ремонт включить в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли. При этом не имеет значения, как организация проводит ремонт - собственными силами или с привлечением сторонних организаций.

Требования покупателя, связанные с ненадлежащим качеством товара, возмещением убытков, передаются продавцу в письменной форме с приложением необходимых документов, обосновывающих эти требования документами (товарный или кассовый чек магазина, акт товароведа, справка мастерской гарантийного ремонта, паспорт (гарантийный талон) на товар и т. д.).

Таким образом, у организации-продавца для отражения расходов на гарантийный ремонт, возврат или замену товар должны быть в наличии все необходимые документы.

Расходы по ремонту товаров в течение гарантийного срока торговая организация учитывает на счете 44 «Расходы на реализацию».

В бухгалтерском учете организации-продавца операции по возврату и ремонту товара в течение гарантийного срока собственными силами отражаются следующими записями.

Учет возврата и замены товаров, не выдержавших гарантийных сроков

Порядок учета возврата товаров, не выдержавших гарантийных сроков, установлен Методическими рекомендациями по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утвержденными приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 09.04.2007 № 74 (далее - Методические рекомендации № 74).

Товары, не выдержавшие установленные на них гарантийные сроки, обмениваются на новые изделия той же марки, либо на такие же изделия другой марки с соответствующим пересчетом, либо покупателю возвращают уплаченную им сумму (подп.3.1.10 п.3 Методических рекомендаций № 74).

При возврате потребителю уплаченной за товар денежной суммы продавец не вправе удерживать из нее сумму, на которую понизилась стоимость товара из-за полного или частичного использования товара, потери им товарного вида или других подобных обстоятельств.

Для исчисления НДС в случае возврата покупателем продавцу товаров у продавцов на сумму оборота по реализации этих товаров уменьшаются обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведен возврат товаров. Данное положение не применяется в отношении товаров, возвращенных их продавцу для ремонта, если не изменяется их стоимость (п.11 ст.103 НК).

При налогообложении прибыли в случае возврата покупателем продавцу товаров у продавца подлежит корректировке выручка и соответствующие ей затраты по производству и реализации товаров, учитываемые при налогообложении, в том отчетном периоде, в котором имел место возврат товаров (п.7 ст.127 НК).

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь, включая обороты по обмену товарами (подп.1.1.2 п.1 ст.93 НК).

Поэтому в месяце возврата товара необходимо сторнировать обороты по реализации возвращенного товара и отразить реализацию товара, переданного взамен возвращенного, а также исчислить налоги в соответствии с законодательством.

Расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, признаются внереализационными расходами (п.1 ст.129 НК).

В состав внереализационных расходов, в частности, включаются:

• суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, подлежащие уплате в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств (за исключением обязательств, предусмотренных заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами) (подп.3.1 п.3 ст.129 НК);

• другие расходы, потери, убытки плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Такие расходы отражаются не ранее даты их фактического осуществления (возникновения) (подп.3.27 п.3 ст.129 НК).

Поэтому разницу в стоимости товара на момент приобретения и на момент его возврата, превышающую цену приобретения, организация розничной торговли вправе включить во внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли.

В бухгалтерском учете данную разницу следует отразить на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») на основании п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102.

При возврате товара в бухгалтерском учете производятся записи (подп.3.2.7 п.3 Методических рекомендаций № 74):

04.04.2017

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»