Материал помещен в архив

ЗАТРАТЫ НА ОБУЧЕНИЕ СОТРУДНИКОВ: НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Ситуация Предприятие заключило договор с бизнес-школой на участие сотрудника в семинаре. Сотрудник в договоре именуется Заказчиком, предприятие - Плательщиком. Исполнитель - Бизнес-школа. Сотрудник переводится с должности инженера-конструктора на должность начальника конструкторского бюро. Программа семинара напрямую связана с исполнением новых должностных обязанностей сотрудника. Можно ли данную сумму затрат включить в состав затрат, участвующих при налогообложении налогом на прибыль? Является ли оплата по участию в семинаре личным доходом сотрудника и подлежит ли обложению взносами ФСЗН, Белгосстрах и подоходным налогом?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Налог на прибыль

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.130 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Основополагающий критерий включения услуг по обучению сотрудников в состав затрат, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли, - их «производственная направленность», иначе говоря, наличие их связи с осуществляемой организацией предпринимательской деятельностью.

Исходя из представленной организацией информации приобретение образовательных услуг (направление работника для участия в семинаре) вызвано производственной необходимостью, то есть в данной ситуации понесенные организацией затраты связаны с процессом производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и, соответственно, могут быть включены организацией в состав затрат, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли.

Статьей 131 НК какие-либо ограничения и запреты по включению в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, услуг по обучению (участию в семинарах и тому подобных услуг) не установлены.

Обратите внимание! При налогообложении не учитываются расходы на питание, организацию досуга, отдыха, в том числе при проведении рекламных акций, конференций, семинаров, переговоров, учебы и других аналогичных мероприятий (подп.1.71 п.1 ст.131 НК). При налогообложении не учитываются затраты, связанные с направлением работников на переподготовку, профессиональную подготовку с сохранением им на период получения образования среднего заработка в случаях, предусмотренных частью второй ст.223 Трудового кодекса Республики Беларусь (подп.1.221 п.1 ст.131 НК).

Для обоснования производственной необходимости (хотя такое требование прямо и не предусмотрено законодательством) организации целесообразно издать приказ (распоряжение, иной организационно-распорядительный документ) о направлении работника на обучающие курсы с указанием и обоснованием производственной необходимости такого обучения .

Отсутствие данного приказа не будет нарушением требований законодательства и автоматически не повлечет квалификацию обучения сотрудника как «социальную льготу» для физического лица, однако позволит обосновать и отстоять правомерность позиции организации при проверке контролирующими органами в случае включения расходов на обучение сотрудника в состав затрат, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли, и отсутствие необходимости удержания подоходного налога и неначисления обязательных страховых взносов (рассмотрено ниже).

Подоходный налог

Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные плательщиками в размере стоимости обучения плательщиков, осваивающих содержание образовательных программ дополнительного образования взрослых при их переподготовке, профессиональной подготовке, повышении квалификации, стажировке, обучении на обучающих курсах, связанных с осуществляемой нанимателем деятельностью, оплаченных за счет средств бюджета, организации или индивидуального предпринимателя, являющихся местом их основной работы (службы, учебы) (подп.2.14 п.2 ст.153 НК).

Справочно Образовательная программа обучающих курсов (лекториев, тематических семинаров, практикумов, тренингов, офицерских курсов и иных видов обучающих курсов) относится к образовательным программам дополнительного образования взрослых (подп.1.9 п.1 ст.242 Кодекса Республики Беларусь об образовании, далее - Кодекс об образовании). Образовательная программа обучающих курсов (лекториев, тематических семинаров, практикумов, тренингов, офицерских курсов и иных видов обучающих курсов) - образовательная программа, направленная на удовлетворение познавательных потребностей в определенной сфере профессиональной деятельности или области знаний (п.10 ст.242 Кодекса об образовании).

Обучающемуся должен быть выдан документ об обучении.

Таким документом является справка об обучении, которая выдается обучающимся, не завершившим освоение содержания образовательных программ, или обучавшимся в учреждении образования (иной организации, которой в соответствии с законодательством предоставлено право осуществлять образовательную деятельность), не прошедшем государственную аккредитацию, или освоившим содержание образовательной программы обучающих курсов (лекториев, тематических семинаров, практикумов, тренингов, офицерских курсов и иных видов обучающих курсов) (п.9 ст.99 Кодекса об образовании).

Таким образом, у физического лица (обучающегося) не будет возникать объекта налогообложения подоходным налогом, а у организации - необходимости исполнения обязанностей налогового агента при наличии в совокупности следующих критериев:

1) программа обучающих курсов (семинаров) связана с осуществляемой организацией производственной деятельностью;

2) заключен договор об оказании услуг в сфере образования;

3) обучающийся по завершении обучения получает справку об обучении;

4) организация является для обучающегося основным местом работы.

Если какой-либо из указанных критериев не выполняется, то у физического лица (обучающего сотрудника организации) возникает объект налогообложения подоходным налогом в соответствии с требованиями ст.152, подп.1.1 п.1 ст.153, части первой п.1 ст.156 НК.

Отчисления в ФСЗН и Белгосстрах

Объект для начисления обязательных страховых взносов в бюджет фонда для работодателей и работающих граждан - это выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования (далее - выплаты), включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в бюджет фонда, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (ст.2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного Фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).

Объектом для начисления страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее - Перечень № 115) (п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 сентября 2019 г. в п.2 вышеназванного Положения внесены изменения на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 29.08.2019 № 575.

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются на суммы средств работодателя, направленные на обучение работников, осваивающих содержание образовательных программ дополнительного образования взрослых при их переподготовке, профессиональной подготовке, повышении квалификации, стажировке, обучении на обучающих курсах, связанных с осуществляемой работодателем деятельностью, в размере стоимости такого обучения (п.4 Перечня № 115).

На основании вышеизложенного, а также с учетом того, что в рассматриваемой ситуации обучение работника на обучающих курсах (семинаре) связано с осуществляемой организацией деятельностью, расходы по оплате такого обучения работника не признаются объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах.

18.08.2017

Виктор Статкевич, аудитор