Материал помещен в архив

ЗАТРАТЫ НА РЕКОНСТРУКЦИЮ ЗДАНИЯ ОТРАЖЕНЫ КАК РЕМОНТНЫЕ РАБОТЫ: ИСПРАВЛЯЕМ ОШИБКУ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

Ситуация В 2012 и 2015 годах проведен ремонт здания с прилегающей к нему территорией. В соответствии со сметной документацией проведен текущий ремонт. На основании актов формы С-2, справки формы С-3 стоимость текущего ремонта отражена в затратах на производство продукции в месяце выполнения работ. В декабре 2016 г. проведена проверка, по результатам которой выяснилось, что работы, включенные в смету текущего ремонта и фактически выполненные, должны классифицироваться как реконструкция, модернизация здания. По результатам проверки подрядная организация пересчитала смету, акты формы С-2 и справку формы С-3 (дата составления и подписания - декабрь 2016 г.). 1. Как расценить данное изменение: как ошибку в бухгалтерском учете или как изменение учетной оценки активов и обязательств? 2. Какими бухгалтерскими записями отразить в учете изменение стоимости текущего ремонта, стоимости объектов основных средств, величины добавочного капитала по объекту основных средств, начисление налога на недвижимость, налога на прибыль? 3. Каким образом изменения отразить в бухгалтерской отчетности?   От редакции «Бизнес-Инфо» С 9 мая 2018 г. следует руководствоваться формой С-2 с изменениями, внесенными постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 18.04.2018 № 21. Комментарий см. здесь.

Исправление ошибки в бухгалтерском учете

1. Ошибка - неправильное отражение (неотражение) хозяйственной операции в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности (абзац 4 п.2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80; далее - Национальный стандарт № 80).

Согласно приложению 5 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6:

•  ремонт - совокупность работ по восстановлению исправности или работоспособности объекта или его составных частей с приведением объекта в соответствие с требованиями, определенными техническими нормативными правовыми актами, а также по предотвращению их дальнейшего интенсивного износа;

•  модернизация - совокупность работ по усовершенствованию объекта путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными, приводящая к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта;

•  реконструкция - совокупность работ по полному или частичному переоборудованию или переустройству объекта, изменению и при необходимости дополнению его технологической схемы с заменой морально устаревших и физически изношенных частей, обеспечивающая получение более высоких качественных и количественных показателей объекта.

Перечни основных видов работ, выполняемых при текущем ремонте, капитальном ремонте, а также при модернизации приведены соответственно в приложениях А, Б и В (рекомендуемые) к ТКП 45-1.04-206-2010 «Ремонт, реконструкция и реставрация жилых и общественных зданий и сооружений. Основные требования по проектированию», утвержденному приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 15.07.2010 № 267.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2022 г. следует руководствоваться приложениями А-В к СП 1.04.01-2021 «Ремонт и модернизация зданий и сооружений», утв. постановлением Минстройархитектуры от 22.12.2021 № 106.

Письмом Главного управления вневедомственной экспертизы при Министерстве архитектуры и строительства Республики Беларусь от 21.07.2004 № 01-05/2393 «Об отнесении выполненных работ к определенному виду инвестиционной деятельности» разъяснено, что в случае наличия разногласий в конкретных проектах по отнесению проводимых строительных работ к определенному виду деятельности Министерство архитектуры и строительства Республики Беларусь рекомендует обращаться для получения заключения в соответствующие территориальные органы государственной вневедомственной экспертизы.

Поэтому, если выполненные работы отнесены к ремонту, а не к модернизации, организация допустила ошибку. Данная ошибка обусловлена неправильной учетной оценкой активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации (часть первая п.8 Национального стандарта № 80). Выявленные ошибки подлежат исправлению.

2. Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные для первичных учетных документов ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (п.9 Национального стандарта № 80).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться ст.10 Закона № 57-З в ред. Закона от 11.10.2022 № 210-З. Комментарии см. здесь.

Ошибка, допущенная в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов (часть первая п.12 Национального стандарта № 80).

В изложенной ситуации бухгалтерские записи будут следующими:

Справочно Суммы налога на добавленную стоимость, приходящиеся на затраты, относимые на увеличение стоимости ранее принятых на учет основных средств и нематериальных активов, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам и нематериальным активам (часть четвертая п.4 ст.107 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Следует руководствоваться п.6 ст.133 новой редакции НК.   Поэтому если организацией в соответствии с учетной политикой вычет «входного» НДС по затратам на реконструкцию производился как по основным средствам, то «входной» НДС по затратам на реконструкцию, отраженным как ремонт, следует сторнировать и принять к вычету в порядке, установленном для основных средств.

3. В бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.

С учетом сказанного корректировке подлежит вступительное сальдо бухгалтерского баланса (стр.110, 450, 460) и отчета об изменении собственного капитала (стр.030, 040 - по изменениям 2012 года; стр.130, 140 - по изменениям 2015 года).

Исправление ошибки в налоговом учете

При обнаружении в налоговой декларации (расчете), поданной за прошлый налоговый период, неполноты сведений или ошибок плательщик (иное обязанное лицо) должен внести изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет), за исключением случаев, предусмотренных частью пятой п.8 ст.63 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться п.6 ст.40 новой редакции НК.

Если в отношении налога, сбора (пошлины), исчисляемых нарастающим итогом с начала налогового периода, неполнота сведений или ошибки обнаружены за отчетный период прошлого налогового периода, то изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете) за прошлый налоговый период.

В отношении налога, сбора (пошлины), исчисляемых без нарастающего итога с начала налогового периода, соответствующие сведения о вносимых изменениях и (или) дополнениях отражаются в налоговой декларации (расчете) за тот отчетный (налоговый) период, в котором обнаружены неполнота сведений или ошибки (п.8 ст.63 НК).

В рассматриваемой ситуации организация должна представить уточненные декларации по налогу на прибыль и налогу на недвижимость.

Справочно Налоговая декларация (расчет) по налогу, сбору (пошлине) с внесенными изменениями и (или) дополнениями представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения и (или) дополнения (часть вторая п.8 ст.63 НК).

07.04.2017

Татьяна Осипова, экономист