Материал помещен в архив

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2014 г. в реквизите «Адресат» и по тексту документа необходимо указывать «экономический» вместо «хозяйственный», «судебная коллегия по экономическим делам Верховного Суда Республики Беларусь» вместо «Высший Хозяйственный Суд» (см. Декрет Президента Республики Беларусь от 29.11.2013 № 6 «О совершенствовании судебной системы Республики Беларусь»).

ЖАЛОБА В ПОРЯДКЕ НАДЗОРА
на постановление Кассационной коллегии Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 24.07.2008 по делу № 128-7/2008/771К

16 апреля 2008 г. хозяйственный суд Гродненской области по делу № 128-7/2008 вынес решение, которым заявленные требования открытого акционерного общества (далее - ОАО, общество) «Г» удовлетворил, признав частично недействительным решение инспекции Министерства по налогам и сборам РБ (далее - ИМНС) по Гродненской области от 08.11.2007 № 7-3-6/56.

19 мая 2008 г. апелляционная инстанция этого суда решение суда первой инстанции и апелляционную жалобу ИМНС по Гродненской области оставила без изменения.

24 июля 2008 г. Кассационная коллегия Высшего Хозяйственного Суда РБ судебные акты хозяйственного суда Гродненской области отменила, отказав ОАО «Г» в удовлетворении заявленных требований.

Открытое акционерное общество «Г» считает вынесенное 24 июля 2008 г. Кассационной коллегией Высшего Хозяйственного Суда РБ постановление по делу № 128-7/2008/771К незаконным, а потому подлежащим отмене исходя из следующего.

Во-первых, является необоснованным вывод Кассационной коллегии Высшего Хозяйственного Суда РБ, что общество не имело право на списание объектов незавершенного строительства без их физического уничтожения с отнесением их стоимости за счет внереализационных расходов.

Прежде всего суд, вынося по делу решение, должен строго руководствоваться требованиями законодательства и не допускать каких-либо вольных трактовок. По рассматриваемому делу Кассационной коллегией Высшего Хозяйственного Суда РБ как раз и допущены вольные трактовки норм законодательства.

Суд должен дать оценку тому вопросу, который являлся предметом рассмотрения хозяйственного суда Гродненской области. В свою очередь, предметом рассмотрения являлся вопрос законности вынесения ИМНС по Гродненской области решения от 08.11.2007 № 56, принятого на основании акта проверки от 20.07.2007 № 115 и акта дополнительной проверки от 12.10.2007 № 167.

Как следует из оспариваемого решения, суть допущенного обществом нарушения состоит в необоснованном занижении налогооблагаемой прибыли ввиду того, что в состав внереализационных расходов подлежали включению лишь расходы на списание неиспользуемых основных средств. При этом в качестве правового обоснования допущенного обществом нарушения налоговый орган ссылается на подп.28.15 п.28 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 19 (в редакции постановления от 30.01.2006 № 16, далее - Инструкция № 16).

В связи с этим суд при рассмотрении заявленного ОАО «Г» требования должен выяснить, допустило ли данное общество нарушение подп.28.15 п.28 Инструкции № 16.

Для того чтобы ответить на данный вопрос, надо буквально читать указанную норму.

Так, согласно подп.28.15 п.28 Инструкции № 16 к расходам от внереализационных операций, учитываемым для определения облагаемой налогом прибыли, относятся расходы на ликвидацию, списание иного имущества (включая его стоимость), в т.ч. объектов незавершенного строительства, производимые в порядке, установленном законодательством.

Анализ указанной нормы однозначно свидетельствует, что законодатель предоставляет субъекту возможность отнесения к внереализационным расходам стоимости списанных объектов незавершенного строительства, не ставя это в зависимость от физического уничтожения таких объектов.

Поэтому вывод Кассационной коллегии Высшего Хозяйственного Суда РБ о возможности отнесения к внереализационным расходам стоимости списанных объектов незавершенного строительства только после их физического уничтожения, незаконен.

Также необходимо пояснить следующее.

В силу ст.2 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» доходы и расходы от внереализационных операций определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета. Аналогичная норма содержится и в п.27 Инструкции № 16, согласно которой расходы от внереализационных операций определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2010 г. Закон № 1330-XII на основании Закона РБ от 29.12.2009 № 72-З утратил силу. С этой даты введена в действие Особенная часть Налогового кодекса РБ, глава 14 которой посвящена налогу на прибыль.

При этом первичным является бухгалтерский учет, являющийся основой для налогового учета. В п.3 Инструкции о порядке ведения налогового учета, утвержденной постановлением Минфина РБ и МНС РБ от 16.12.2003 № 173/114, указано, что налоговый учет ведется плательщиками (иными обязанными лицами) в соответствии с налоговым законодательством посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета. Расчетные корректировки к данным бухгалтерского учета проводятся в случае, если такие данные содержат недостаточную либо излишнюю информацию об объектах налогообложения и элементах налогового учета. Если данные бухгалтерского учета об имуществе плательщиков (иных обязанных лиц), признаваемых налоговым законодательством объектами налогообложения либо показателями, участвующими в определении размера налоговой базы, соответствуют составу и характеристикам информации об объектах налогообложения и элементах налогового учета, такие данные бухгалтерского учета принимаются к налоговому учету без расчетных корректировок.

Иными словами, если отражение хозяйственной операции в бухгалтерском учете произведено законно, то и налоги исчислены правомерно.

В рассматриваемом случае отражение на счетах бухгалтерского учета ОАО «Г» хозяйственной операции по списанию стоимости незавершенного строительства было произведено в соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2012 г. взамен Инструкции № 89 действует Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50.

Согласно вышеназванной Инструкции счет 91 «Операционные доходы и расходы» предназначен для обобщения информации об операционных доходах и расходах отчетного периода, а именно о доходах и расходах, связанных с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием, передачей безвозмездно и др.) принадлежащих организации активов. При продаже и прочем выбытии вложений, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» их стоимость списывается с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы».

Фактические обстоятельства дела свидетельствуют, что ОАО «Г» бухгалтерский учет в части отражения списания стоимости незавершенного строительства произведен в полном соответствии с законодательством:

Д-т 91/2 «Внереализационные расходы» - К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При этом отражение по бухгалтерскому учету списания стоимости незавершенного строительства произведено на основании надлежащих документов бухгалтерского учета, актов комиссии и отражено соответствующими проводками в бухучете общества.

И соответственно на основании данных бухгалтерского учета без проведения расчетных корректировок произведено исчисление налогов, при этом сумма списанной стоимости незавершенного строительства (765 859 555 руб.) отражена как расходы от внереализационных операций.

Таким образом, ОАО «Г» произвело списание объектов незавершенного строительства в полном соответствии с законодательством на основании данных бухгалтерского учета.

Является необоснованной ссылка Кассационной коллегии Высшего Хозяйственного Суда РБ, что обществом допущено нарушение Порядка осуществления разборки сооружений, реализации строительных конструкций и материалов и отнесения затрат по стройкам и объектам, продолжение строительства которых в соответствии с разработанными отраслевыми программами сокращения сверхнормативного незавершенного строительства на 1998-2000 годы признано экономически нецелесообразным, утвержденного приказами Минстройархитектуры РБ от 31.07.1998 № 277, Минфина РБ от 12.08.1998 № 198, Мингосимущества РБ от 13.08.1998 № 142 и Минэкономики РБ от 11.08.1998 № 70.

Прежде всего данный Порядок действовал на период 1998-2000 гг. Открытое акционерное общество «Г» произвело списание в 2006 г.

Кроме того, объекты незавершенного строительства, стоимость которых списана обществом на внереализационные расходы, включены в перечень объектов, подлежащих сносу, на основании постановления Совета Министров РБ от 18.11.2005 № 1293 «О сроках завершения строительства, продажи, перепрофилирования и сноса объектов сверхнормативного незавершенного строительства в 2005-2010 годах». При этом ни одним законодательным актом не предусмотрено, что субъект обязан при отнесении стоимости списанного незавершенного строительства учитывать стоимость годных к дальнейшему использованию конструкций, материалов и деталей после окончания разборки.

Также хотелось бы отметить следующее.

Постановлением Минфина РБ от 29.12.2007 № 207 Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 (далее - Инструкция № 118), изложена в новой редакции.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2013 г. следует руководствоваться Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26.

Так, п.22 данной Инструкции изложен в следующей редакции: «Выбытие объекта имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, физического износа, частичной или полной ликвидации, при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, повлекших невозможность дальнейшего использования или нецелесообразность восстановления, и в других случаях, установленных законодательством.

Основные средства, неиспользуемые и использование которых в дальнейшем не предполагается в деятельности организации, по решению собственника подлежат списанию с бухгалтерского учета. Основные средства, закрепленные за республиканскими и коммунальными юридическими лицами на праве хозяйственного ведения и оперативного управления, неиспользуемые и использование которых в дальнейшем не предполагается в деятельности организации, подлежат списанию с бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательными актами.

Источник, за счет которого будет производиться списание остаточной стоимости объекта основных средств, определяется собственником.

Под списанием с бухгалтерского учета подразумевается прекращение признания объекта в качестве основного средства».

Таким образом, законодатель предоставил возможность организациям производить списание стоимости даже объектов основных средств в связи с полной или частичной ликвидацией таких объектов.

В нашем случае ОАО «Г» произвело списание стоимости объектов незавершенного строительства.

Полагаю, что по аналогии к вопросу правового регулирования отношений по списанию стоимости объектов незавершенного строительства можно применить и правовое регулирование отношений по списанию стоимости объектов основных средств (п.22 Инструкции № 118).

Во-вторых, является необоснованным вывод Кассационной коллегии Высшего Хозяйственного Суда РБ, что налоговым органом не допущено нарушений при вынесении оспариваемого решения.

Так, оспариваемое решение от 08.11.2007 № 56 вынесено на основании акта проверки от 20.07.2007 № 115 и акта дополнительной проверки от 12.10.2007 № 167. Потому выводы, содержащиеся в решении, должны вытекать непосредственно из актов, на основании которых и вынесено решение.

Однако по рассматриваемому делу выводы, содержащиеся в решении, не соответствуют выводам, содержащимся в актах.

В акте проверки от 20.07.2007 № 115 суть нарушения, допущенного ОАО «Г», по мнению проверяющих, состояла в необоснованном включении стоимости списанных объектов незавершенного строительства в состав внереализационных расходов ввиду того, что данные объекты не были фактически ликвидированы.

Акт дополнительной проверки от 12.10.2007 № 167 вообще не содержит описание указанного выше нарушения.

В оспариваемом же решении от 08.11.2007 № 56 имеет место ссылка на такое нарушение, якобы допущенное ОАО «Г», как необоснованное занижение налогооблагаемой прибыли ввиду того, что в состав внереализационных расходов подлежали включению лишь расходы на списание неиспользуемых основных средств.

Таким образом, ИМНС по Гродненской области в нарушение п.200 Инструкции о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденной постановлением МНС РБ от 29.12.2003 № 124, оспариваемое решение вынесено без каких-либо оснований, что является безусловным основанием для признания оспариваемого решения недействительным.

С учетом изложенного, руководствуясь ст.300, 309 Хозяйственного процессуального кодекса РБ,

ПРОШУ:

1. Истребовать из хозяйственного суда Гродненской области дело № 128-7/2008.

2. Принести протест в Президиум Высшего Хозяйственного Суда РБ на предмет отмены постановления Кассационной коллегии ВХС РБ от 24.07.2008 по делу № 128-7/2008/771К, оставив в силе решение хозяйственного суда Гродненской области от 16.04.2008 и постановление апелляционной инстанции этого суда от 19.05.2008 по делу № 128-7/2008/771К.

31.08.2009 г.

Элла Онуфриевич, адвокат