Материал помещен в архив

ЖИЛИЩНЫЕ ОБЛИГАЦИИ: НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ У ЭМИТЕНТА И ПОКУПАТЕЛЯ

Объект обложения налогом на прибыль при реализации облигаций у эмитента

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. названный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Объектом обложения налогом на прибыль признается, в частности, валовая прибыль, которая определяется как сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п.1, абзац 2 п.2 ст.126 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

При решении вопроса об обложении налогом на прибыль доходов, получаемых при первичном размещении ценных бумаг (за исключением эмиссионного дохода), следует учитывать экономическую природу указанных доходов.

Под размещением ценных бумаг понимают совершение гражданско-правовых сделок либо иных юридически значимых действий, направленных на возникновение права собственности на ценные бумаги у их первого владельца в порядке и на условиях, установленных решением о выпуске ценных бумаг (п.2 Инструкции о некоторых вопросах выпуска и государственной регистрации ценных бумаг, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 11.12.2009 № 146).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 12 ноября 2017 г. вместо Инструкции № 146 действует Инструкция о некоторых вопросах эмиссии и государственной регистрации эмиссионных ценных бумаг, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.08.2016 № 78.

Доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, признаются внереализационными доходами (п.1 ст.128 НК).

Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета.

Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п.3 ст.128 НК указана дата их отражения, - на эту указанную дату (п.2 ст.128 НК).

Внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.1 ст.129 НК).

Внереализационные расходы определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета).

Дата отражения внереализационных расходов определяется плательщиком на дату признания расходов в бухгалтерском учете, а в отношении расходов, по которым в п.3 ст.129 НК указана дата их отражения, - на эту указанную дату (п.2 ст.129 НК).

Владелец жилищных облигаций при погашении (досрочном погашении) жилищных облигаций имеет право получить номинальную стоимость жилищных облигаций в белорусских рублях или иностранной валюте с учетом требований валютного законодательства либо жилое и (или) нежилое помещение, общая площадь которого соответствует эквиваленту номинальной стоимости принадлежащих ему жилищных облигаций, выраженному в квадратных метрах (п.19 Инструкции о порядке выпуска, обращения и погашения жилищных облигаций, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.09.2009 № 115).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 октября 2016 г. следует руководствоваться п.12 Инструкции о порядке эмиссии, обращения и погашения жилищных облигаций, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 54.

Учитывая изложенное, средства, полученные при первичном размещении жилищных облигаций (за исключением разницы между ценой размещения жилищных облигаций и их номинальной стоимостью), не подлежат налогообложению налогом на прибыль, так как в данном случае не осуществляется реализация ценных бумаг, а совершаются гражданско-правовые сделки либо иные юридически значимые действия, направленные на возникновение права собственности на жилищные облигации у их первого владельца.

Разница между суммой, полученной (причитающейся к получению) эмитентом при размещении жилищных облигаций, и суммой, выплаченной (причитающейся к выплате) при погашении эмитентом жилищных облигаций (включая досрочный выкуп), включается в состав внереализационных доходов или расходов. Такие доходы или расходы отражаются на дату погашения (досрочного выкупа) жилищных облигаций (подп.3.19¹¹ п.3 ст.128, подп.3.26¹⁸ п.3 ст.129 НК).

Налог на прибыль у покупателя облигаций

Объектом обложения налогом на прибыль признается, в частности, валовая прибыль, которая определяется как сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (пп.1, 2 ст.126 НК).

Справочно Ценные бумаги, в том числе жилищные облигации, на основании п.1 ст.29 НК и ст.128 Гражданского кодекса Республики Беларусь относятся к товарам.

Особенности определения валовой прибыли от операций с ценными бумагами установлены ст.138 НК.

Так, доходы от операций с ценными бумагами, выпущенными с 1 апреля 2008 г. по 1 января 2015 г. юридическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, возникающие при их погашении (оплате) эмитентом в форме, установленной законодательством, по окончании срока их обращения, между ценой погашения (оплаты) и ценой приобретения таких ценных бумаг, уменьшенные на сумму расходов по данным операциям, при налогообложении прибыли не учитываются (абзац 1 подп.2.1 п.2, абзац 5 части шестой подп.2.2 п.2 ст.138 НК).

Затраты плательщика при реализации ценных бумаг, а также при их погашении определяются исходя из расходов на приобретение и реализацию ценных бумаг, оплату услуг фондовой биржи, депозитария, иных профессиональных участников рынка ценных бумаг и иных прямых расходов, непосредственно относящихся к операциям с ценными бумагами, включая приходящиеся на них суммы налога на добавленную стоимость (подп.1.2 п.1 ст.138 НК).

Налог на добавленную стоимость у эмитента и покупателя

Обороты по реализации ценных бумаг (в том числе при их первичном размещении, осуществляемом в соответствии с законодательством), в том числе погашение ценных бумаг эмитентом в форме, установленной законодательством, объектом обложения НДС не признается (подп.2.25 п.2 ст.93 НК).

Поэтому при первичном размещении жилищных облигаций вся сумма денежных средств (даже при реализации по стоимости большей, чем номинальная стоимость облигаций), полученная от их приобретателя, не будет признаваться объектом обложения НДС и, соответственно, не будет отражаться в налоговой декларации (расчете) по НДС.

При погашении жилищных облигаций оборот по реализации ценных бумаг возникает не у организации-эмитента, а у владельца облигаций, который предъявляет их организации-эмитенту для погашения. Но поскольку в силу подп.2.25 п.2 ст.93 НК он не признается объектом обложения НДС, то организация - владелец облигаций (покупатель) НДС не исчисляет.

У организации-эмитента возникает оборот по реализации построенного объекта, который является объектом обложения НДС на основании подп.1.1 п.1 ст.93 НК.

Сумма средств, ранее полученная от покупателя жилого помещения, в момент погашения облигаций путем передачи жилых помещений является выручкой от реализации данного жилого помещения.

Налоговая база налога на добавленную стоимость определяется исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.4 ст.97 НК).

Поэтому в рассматриваемой ситуации налоговой базой для НДС будет вся сумма средств, ранее полученная от покупателя нежилого помещения.

Моментом реализации является дата подписания акта приема-передачи помещения (часть первая п.1 ст.100 НК).

Сумма НДС, исчисленная эмитентом от стоимости реализованного нежилого помещения по номинальной стоимости облигаций, предъявляется покупателю этого помещения.

Налог на добавленную стоимость, предъявленный продавцами - плательщиками НДС в Республике Беларусь по товарам (работам, услугам), принимается к вычету покупателями в порядке, установленном ст.107 НК, на основании первичных учетных документов установленной уполномоченными государственными органами формы, составленных на бланках, полученных продавцами в установленном законодательством порядке, либо составленных в виде электронных документов, созданных в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь (п.5 ст.107 НК).

Таким документом в данном случае является товарная накладная формы ТН-2, которую должен выписать помимо акта приема-передачи помещения эмитент.

Справочно Накладная ТН-2 применяется юридическими лицами всех форм собственности и индивидуальными предпринимателями и является основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, если их перемещение осуществляется без участия автомобиля, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета (п.2 Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 № 192).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 сентября 2016 г. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58 установлена новая форма товарной накладной (ТН-2) и утверждена Инструкция о порядке заполнения данной ТН-2.

19.02.2016

Алексей Дайняк, экономист