Материал помещен в архив

12 ИЗМЕНЕНИЙ В ИНСТРУКЦИЮ ПО ЭСЧФ: НОВОВВЕДЕНИЯ С 1 МАРТА 2018 ГОДА.
Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.01.2018 № 1

С 1 марта 2018 г. вступили в силу изменения и дополнения, внесенные в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 «Об установлении формы электронного счета-фактуры и утверждении Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры», а также в указанную Инструкцию (далее - Инструкция № 15). Рассмотрим основные изменения.

От редакции «Бизнес-Инфо» Постановлением МНС от 31.03.2021 № 8 в Инструкцию № 15 внесены изменения, порядок вступления в силу которых указан в п.2 данного постановления. Комментарии см. здесь.

1. В соответствии с подп.22.6 и 23.6 Инструкции № 15 в строке 7 «Код страны поставщика» отражается код страны поставщика, который выбирается из ОКРБ 017-99 «Страны мира» согласно приложению 1 к постановлению Государственного комитета по стандартизации, метрологии и сертификации Республики Беларусь от 16.06.1999 № 8 «Об утверждении, введении в действие, изменении и отмене государственных стандартов, классификаторов и руководящих документов».

В строке 16 «Код страны получателя» указывается код страны получателя из ОКРБ 017-99 «Страны мира».

Данные подпункты дополнены положением о том, что код страны поставщика и код страны получателя являются обязательными реквизитами для заполнения ЭСЧФ, если иное не предусмотрено Инструкцией № 15.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением МНС от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

2. Подпункт 23.7 Инструкции № 15 дополнен положением о том, что строка 17 «УНП» плательщиком не заполняется при создании дополнительного ЭСЧФ без ссылки на исходный либо исправленный, когда суммы НДС, указываемые в нем в соответствии с п.18 ст.98 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), не подлежат вычету у покупателя.

Такой ЭСЧФ (а также дополнительный со ссылкой на исходный или исправленный) не должен «дойти» до покупателя и направляется только на Портал ЭСЧФ, поскольку НДС предъявляется покупателю и подлежит у него вычету только из стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав. Суммы, увеличивающие налоговую базу по НДС, не являются стоимостью товаров (работ, услуг), имущественных прав, а причитаются (получены) сверх стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Справочно Налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению): • за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав; • в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров; • в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом. Налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается у комиссионера в части дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру, у комитента - в части дополнительной выгоды, причитающейся комитенту.

3. Часть вторая подп.23.9 Инструкции № 15 изложена в новой редакции.

Таким образом, с 1 марта 2018 г. в дополнительных ЭСЧФ (в том числе без ссылки на исходный или исправленный), создаваемых на суммы, увеличивающие налоговую базу по НДС (например, на санкции за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров), нужно указывать наименование получателя, несмотря на то, что такие ЭСЧФ направляются только на Портал (чтобы ЭСЧФ «ушел» только на Портал, в строке 17 не указывается УНП получателя).

В итоговых ЭСЧФ, создаваемых на реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав физическим лицам, получатель не указывается.

4. Подпункт 25.1 Инструкции № 15 претерпел дополнения относительно заполнения строки 30 ЭСЧФ при возврате товара.

Справочно О том, что изменилось в форме ЭСЧФ с 1 марта 2018 г., и о порядке его заполнения при возврате товара см. материал «Форма ЭСЧФ изменилась с 1 марта 2018 года. Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.01.2018 № 1».

Покажем дополнения в таблице.

5. Исходя из подп.25.2 Инструкции № 15 в строке 31 «Дополнительные сведения» указываются дополнительные сведения или комментарии ко всему ЭСЧФ.

С 1 марта 2018 г. при создании дополнительного или исправленного ЭСЧФ указывается причина создания таких ЭСЧФ. В отношении исправленных и дополнительных ЭСЧФ, создаваемых на возвращенный товар, такая причина должна была указываться уже с 1 февраля 2018 г. - момента выхода письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 01.02.2018 № 13-15/00214 «О типах создаваемых ЭСЧФ при возврате товаров».

Примеры указания причин создания исправленных ЭСЧФ:

Получение документов, подтверждающих нулевую ставку НДС.

Ошибка в номере договора.

Примеры указания причин создания дополнительных ЭСЧФ:

Суммовые разницы.

Суммы, увеличивающие налоговую базу по НДС.

Излишнее предъявление НДС покупателю.

Увеличение (уменьшение) стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав).

Кроме того, с 1 марта 2018 г. при создании (выставлении) ЭСЧФ правопреемником (правопреемнику) по деятельности реорганизованной организации в форме присоединения, слияния, разделения указываются слова «за реорганизованную организацию» и наименование реорганизованной организации.

Порядок выставления ЭСЧФ при реорганизации изложен в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.09.2017 № 2-1-10/01736 «О выставлении ЭСЧФ при реорганизации (ликвидации) плательщика». С учетом изменения сроков выставления некоторых ЭСЧФ в связи с принятием Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее - Указ № 29), а также с учетом разъяснения ИМНС по Могилевской области применительно к организации в процессе реорганизации сроки выставления ЭСЧФ следующие:

Справочно Под датой реорганизации понимается дата, на которую приходится соответственно: дата внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГР) записи о прекращении деятельности присоединенной организации; дата государственной регистрации вновь созданных организаций в результате реорганизации в форме слияния, разделения.

Справочно При реорганизации в форме преобразования, выделения за реорганизуемой организацией сохраняется прежний УНП, по которому доступ в АИС «Учет счетов-фактур» возможен и после даты реорганизации.

Что касается получения ЭСЧФ организациями в процессе реорганизации, порядок таков: покупатели, приобретавшие товары (работы, услуги), имущественные права, по которым ЭСЧФ не получены до принятия решения о их реорганизации в форме присоединения, слияния, разделения, обязаны заявить в произвольной форме требование о выставлении в их адрес продавцами этих товаров (работ, услуг), имущественных прав ЭСЧФ с указанием в таком требовании даты реорганизации.

Продавцы обязаны выставить ЭСЧФ таким покупателям до даты, указанной в полученном требовании.

Указанные покупатели обязаны все входящие ЭСЧФ подписать электронной цифровой подписью до того момента, как их УНП будет исключен из ЕГР (для упраздняемых филиалов или иных обособленных подразделений организации - из Государственного реестра плательщиков (иных обязанных лиц)), то есть до даты реорганизации.

Вместе с тем случаются «внештатные» ситуации, когда вышеназванные сроки не соблюдены. Исходя из внесенных дополнений в Инструкцию № 15, если организация до момента реорганизации в форме присоединения, слияния, разделения не выставила ЭСЧФ, это делает ее правопреемник с указанием в строке 31 ЭСЧФ «за реорганизованную организацию» и наименования реорганизованной организации.

6. Согласно подп.26.7 Инструкции № 15 в графе 8 «В том числе сумма акциза, руб.» указывается сумма акциза в том числе по ввезенным на территорию Республики Беларусь подакцизным товарам, а также сумма акциза по подакцизным товарам, которая включается в стоимость подакцизных товаров, поставляемых по ЭСЧФ.

Графа заполняется плательщиками при реализации (передаче) на территории Республики Беларусь произведенных ими подакцизных товаров, при ввозе на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров и, кроме того, при реализации (передаче) газа углеводородного сжиженного и газа природного топливного компримированного для заправки транспортных средств (включая собственные транспортные средства) через автозаправочные станции, а также с использованием топливно-раздаточного оборудования.

Как и ранее, сумма акцизов, исчисленная плательщиком, производящим подакцизные товары из давальческого сырья, и предъявляемая отдельно для возмещения собственнику подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, в данной графе не указывается.

7. Уточнено, что строка 13.2 «Дата разрешения на убытие товаров» ЭСЧФ также заполняется при реализации экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов), облагаемых НДС по ставке в размере 0 %, при вывозе товаров за пределы территории Республики Беларусь на территорию государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза.

8. Изменен порядок заполнения строк ЭСЧФ по освобожденным от НДС оборотам.

Поскольку данный ЭСЧФ направляется только на Портал (п.8 ст.106¹ НК), до 1 марта 2018 г. в нем не заполнялись строки 16-19 (код страны получателя, УНП получателя, код филиала (обособленного подразделения), получатель, юридический адрес (адрес места жительства индивидуального предпринимателя)).

С 1 марта 2018 г. не заполняются только строки 17 и 17.1 (УНП получателя и код филиала (обособленного подразделения)). Остальные из перечисленных выше подлежат заполнению.

9. Согласно дополнению, внесенному в п.42 Инструкции № 15: если ранее уплаченные при ввозе товаров суммы НДС, отраженные в составе налоговых вычетов, подлежат уменьшению в соответствии с законодательством и представляется уточненное заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов либо заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов отзывается, то плательщиком к исходному или исправленному ЭСЧФ направляется дополнительный ЭСЧФ на отрицательную сумму корректировки стоимости товаров без учета НДС и суммы НДС с указанием:

- в строке 3 «Дата совершения операции» - даты уменьшения налоговых вычетов, определяемой в соответствии с законодательством;

- в строке 31 «Дополнительные сведения» - причины создания дополнительного ЭСЧФ, номера и даты из раздела 1 уточненного заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Представление уточненного заявления о ввозе товаров или отзыв заявления могут быть связаны с возвратом импортированных товаров поставщику вследствие брака или несоответствующей комплектации.

Так, согласно п.23 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014) при возврате импортированных товаров в месяце принятия их на учет отражение в налоговой декларации операций по импорту этих товаров не производится, если возврат товаров осуществлен по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации.

В случае частичного возврата по истечении месяца, в котором товары были приняты на учет, по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации товаров в налоговый орган представляется уточненное (взамен ранее представленного) заявление без отражения сведений о частично возвращенных товарах. Указанное заявление представляется либо на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде, либо в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика.

В случае полного возврата по истечении месяца, в котором товары были приняты на учет, по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации всех товаров, сведения о которых были отражены в ранее представленном заявлении, в налоговый орган уточненное (взамен ранее представленного) заявление не представляется. Налогоплательщик информирует налоговый орган о реквизитах ранее представленного заявления, в котором были отражены сведения о полностью возвращенных товарах, по форме и в порядке, которые установлены нормативными правовыми актами налоговых органов государств - членов ЕАЭС либо иными нормативными правовыми актами государств - членов ЕАЭС.

При частичном или полном возврате товаров по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации восстановление сумм НДС, ранее уплаченных при импорте этих товаров и принятых к вычету, производится в налоговом периоде, в котором произведен возврат товаров, если иное не предусмотрено законодательством государства - члена ЕАЭС.

Иное предусмотрено п.18 ст.107 НК: в случае возврата таможенными и (или) налоговыми органами плательщику сумм НДС, ранее уплаченных при ввозе товаров и отраженных в составе налоговых вычетов, производится уменьшение сумм налоговых вычетов в том отчетном периоде, в котором произведен возврат таких сумм НДС.

Таким образом, при возврате товаров в ЕАЭС плательщик выставляет на Портал дополнительный ЭСЧФ на отрицательную сумму корректировки стоимости товаров и суммы НДС, в строке 3 которого указывает дату возврата налоговым органом суммы НДС, уплаченной при ввозе товаров.

10. В соответствии с дополнением, внесенным в п.43 Инструкции № 15, при уменьшении налоговых вычетов в случае возврата таможенными органами сумм НДС, ранее уплаченных при ввозе товаров и отраженных в составе налоговых вычетов, плательщиком в разделе Портала ЭСЧФ «Мои счета-фактуры», «Входящие», «Подписанные» с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами» указывается признак дополнительных данных «Не подлежит вычету» с проставлением даты, которая подтверждает начало действия данного признака.

Таким образом, если таможенный орган вернул уплаченный при ввозе НДС (например, вследствие возврата товаров или уменьшения таможенной стоимости), дополнительный ЭСЧФ не создается. В исходном ЭСЧФ уменьшается сумма НДС, уплаченная при ввозе, путем указания в отношении возвращенной суммы налога признака «Не подлежит вычету» с проставлением даты возврата НДС таможенным органом.

11. Дополнения, внесенные в пп.45, 48 и 52 Инструкции № 15, связаны с техническими возможностями Портала ЭСЧФ и на практике применялись и ранее.

Так, при получении и подписании комиссионером ЭСЧФ от комитента в порядке, предусмотренном в п.44 Инструкции № 15, в отношении объектов, подлежащих передаче покупателям, для всех товарных строк из раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» формы ЭСЧФ Порталом автоматически присваивается признак «Не подлежит вычету» (а не проставляется комиссионером). Признак доступен для корректировки.

При получении и подписании комиссионером ЭСЧФ от продавца в порядке, предусмотренном в п.47 Инструкции № 15, в отношении объектов, подлежащих передаче комитенту, для всех товарных строк из раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» формы ЭСЧФ Порталом автоматически присваивается признак «Не подлежит вычету» (а не проставляется комиссионером). Признак доступен для корректировки.

12. Также в Инструкцию № 15 внесены редакционные правки.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь.

01.03.2018

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»