Материал помещен в архив

ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА ПОДОХОДНОГО НАЛОГА ПО ДИВИДЕНДАМ В 2016 ГОДУ

Ситуация В январе 2016 г. учредителям - физическим лицам начислены дивиденды за 2015 год. Выплата будет производиться частями в марте и апреле 2016 г. Когда надо исчислить и уплатить подоходный налог в 2016 г.: при начислении дивидендов или при их фактической выплате?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. названный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Исчисление подоходного налога производится на дату начисления дивидендов

Дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения (п.1 ст.35 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Если источником дивидендов является белорусская организация, то эта организация признается налоговым агентом и определяет сумму подоходного налога с физических лиц отдельно по каждому плательщику применительно к каждой выплате указанных доходов исходя из налоговой базы, определяемой в порядке, установленном п.4 ст.141 и п.3 ст.156 НК (ст.159 НК).

Справочно Налоговым агентом признается юридическое или физическое лицо, простое товарищество, доверительный управляющий, представительство иностранной организации, осуществляющее деятельность на территории Республики Беларусь, представительство и орган межгосударственного образования в Республике Беларусь, которые являются источником выплаты доходов плательщику и (или) на которые в силу НК и других актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин) (п.1 ст.23 НК).

Дата фактического получения дохода в виде дивидендов определяется как день принятия налоговым агентом решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам (подп.1.14 п.1 ст.172 НК).

Поэтому подоходный налог с дивидендов следует исчислить на дату начисления дивидендов.

Ставка подоходного налога с дивидендов - 13 % (п.1 ст.173 НК).

Исчисленная сумма подоходного налога удерживается при фактической выплате дивидендов

Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, предусмотренных п.1¹ ст.182 НК.

Удержание у плательщика исчисленной суммы подоходного налога с физических лиц производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом плательщику, при фактической выплате указанных денежных средств плательщику либо по его поручению третьим лицам (часть вторая п.8 ст.175 НК).

Сроки перечисления удержанного подоходного налога в бюджет установлены п.9 ст.175 НК.

Исчисленные и удержанные суммы подоходного налога с физических лиц (кроме подоходного налога из доходов в виде оплаты труда и выигрышей по азартным играм) налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет не позднее:

• дня, следующего за днем фактического получения плательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме;

• дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога с физических лиц, - для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме;

• дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (часть третья п.9 ст.175 НК).

Таким образом, если дивиденды будут выплачиваться наличными денежными средствами, например, из выручки организации, то подоходный налог следует перечислить не позднее дня, следующего за днем их выплаты.

Если на выплату дивидендов наличные денежные средства будут получены в банке или дивиденды будут перечислены на карточки, то перечислить подоходный налог нужно в день получения наличных денежных средств из банка или перечисления денег на карточку.

В бухгалтерском учете по дивидендам необходимо сделать записи на основании Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50):

04.04.2016

Анна Андреева, экономист