Материал помещен в архив

УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ПРИМЕНЯЮЩИМИ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ БЕЗ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Ситуация Организация до 2016 года являлась плательщиком налога на добавленную стоимость по ставке 20 %. Материалы приходовались в бухгалтерском учете без НДС. С 1 января 2016 г. организация перешла на упрощенную систему налогообложения без уплаты НДС. Организация ведет бухгалтерский учет. Материалы приходуются в бухгалтерском учете с НДС. В 2016 году были выполнены строительно-монтажные работы с использованием материалов, приобретенных до 2016 года и оприходованных без НДС. По какой стоимости организации следует включать в акт выполненных работ те материалы, которые были приобретены до 2016 года? Можно ли осуществлять в таком случае внутреннее перемещение материалов, приобретенных до 2016 года, добавляя НДС?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. названный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Отнесение налога на добавленную стоимость на стоимость материалов

Организации, применяющие особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, относят на увеличение их стоимости. Данное положение распространяется также на организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих (ввозящих) товары (работы, услуги), имущественные права, при реализации (отгрузке) которых ими исчислен налог на добавленную стоимость в соответствии с п.8 ст.105 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) (п.7 ст.106 НК).

При изменении порядка применения налоговых вычетов новый порядок вычетов действует в отношении:

• товаров, оприходованных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов;

• товаров, ввезенных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата ввоза определяется по дате выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

• товаров, приобретенных в государствах - членах Евразийского экономического союза, с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата приобретения определяется по дате принятия на учет товаров;

• работ и услуг, полученных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата получения работ и услуг определяется по дате подписания акта выполненных работ и услуг;

• имущественных прав, полученных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов;

• товаров, указанных в подп.19.15 п.19 ст.107 НК, испорченных, утраченных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата порчи, утраты указанных товаров определяется по дате составления документа, подтверждающего порчу, утрату товаров (п.26 ст.107 НК).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации подлежат отнесению на стоимость товаров, работ, услуг налоговые вычеты по товарам оприходованным, ввезенным, принятым к учету, а работам, услугам - выполненным (полученным) с момента перехода на УСН без НДС, то есть с 1 января 2016 г.

Права относить организациям «входной» НДС на увеличение стоимости товаров, работ, услуг и имущественных прав, приобретенных до перехода на применение УСН без НДС, НК не предоставляет.

Передача налоговых вычетов внутри организации

Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации (ст.90 НК).

Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам данных обособленных подразделений, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц, если иное не установлено НК либо Президентом Республики Беларусь (п.3 ст.13 НК).

Таким образом, филиалы, представительства и обособленные структурные подразделения являются плательщиком НДС только в том случае, если организация в целом является плательщиком НДС.

При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица могут передаваться и налоговые вычеты либо исчисляться НДС по такой передаче. Однако это происходит в том случае, если передача осуществляется подразделениям организации, исполняющим налоговые обязательства по исчислению и уплате НДС (п.21 ст.107 НК).

В ситуации не указано, есть ли у организации подразделения, исполняющие ее налоговые обязательства.

Но если они и имеются, то передача товаров внутри организации не является основанием для применения получающей стороной п.26 ст.107 НК, и она не сможет отнести переданный ей НДС на стоимость материалов. Пункт 26 ст.107 НК применяется при приобретении товаров.

Передача имущества внутри организации не является реализацией или приобретением, поскольку его собственником остается то же юридическое лицо.

Справочно Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок. Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав могут признаваться также иные операции в случаях, предусмотренных НК или актами Президента Республики Беларусь (п.1 ст.31 НК). Другими словами, реализацией признается отчуждение товаров (работ, услуг), имущественных прав от одного юридического лица другому юридическому или физическому лицу.

Поэтому материалы, приобретенные до 1 января 2016 г. и учтенные в бухгалтерском учете без НДС, но использованные при выполнении работ в 2016 году, включаются в себестоимость выполненных работ по стоимости, отраженной в бухгалтерском учете, то есть без НДС. Соответственно, и в акт выполненных работ они включаются без НДС.

Принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость

Суммы НДС, не зачтенные до момента перехода на УСН без НДС, можно будет принять к вычету тогда, когда организация будет признаваться плательщиком НДС.

Это возможно при следующем переходе на применение УСН с уплатой НДС или при возврате на общий порядок налогообложения.

Незачтенные суммы НДС можно принять к вычету и в период работы по УСН без НДС, но только в случаях:

• возникновения обязанности исчислить НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у нерезидентов - по основаниям, изложенным в ст.92 НК;

• излишнего предъявления НДС - по основаниям, изложенным в п.8 ст.105 НК.

Справочно Обязанность исчисления НДС в соответствии со ст.92 НК организациями, применяющими УСН без уплаты НДС, установлена подп.4.4 п.4 ст.286 НК. Суммы налога на добавленную стоимость, излишне предъявленные в первичных учетных документах продавцом покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав - плательщикам в Республике Беларусь, подлежат исчислению и уплате в бюджет этим продавцом, за исключением исправления излишне предъявленных сумм налога на добавленную стоимость на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем. В случае выделения в первичных учетных документах налога на добавленную стоимость в сумме меньшей, чем установлено в главе 12 НК, исчисление и уплата налога на добавленную стоимость производятся продавцом по соответствующей ставке, установленной ст.102 НК по таким товарам (работам, услугам), имущественным правам (часть первая п.8 ст.105 НК). Положения п.8 ст.105 НК распространяются также на организации и индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость (часть пятая п.8 ст.105 НК).

Бухгалтерский учет материалов

Отражение в бухгалтерском учете строительных материалов производится на основании:

• Инструкции о порядке бухгалтерского учета строительных материалов, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 24.01.2008 № 4.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 мая 2024 г. следует руководствоваться Инструкцией об особенностях бухгалтерского учета материалов и оборудования в строительстве, утв. постановлением Минстройархитектуры от 31.01.2024 № 5. Комментарии см. здесь;

• Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50);

• Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41 (далее - Инструкция № 41);

• Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102.

В бухгалтерском учете приобретение и использование материалов отражаются записями (допустим, что в соответствии с учетной политикой отражение фактически произведенных расходов на приобретение строительных материалов на счетах бухгалтерского учета осуществляется организацией с использованием счета 10 «Материалы»):

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. в ч.17 п.16 Инструкции № 50 внесены изменения постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64, не повлиявшие на суть материала.

25.05.2016

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»