Материал помещен в архив

ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ТОВАРНЫХ ЗАЙМОВ: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ У ЗАИМОДАВЦА

Законодательное регулирование займов

Договоры займа получили широкое распространение в финансово-хозяйственной деятельности организаций. Однако не всегда предмет договора займа денежные средства.

Справочно По договору товарного займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи вещей (ст.760 Гражданского кодекса Республики Беларусь, далее - ГК).

Если заимодавцем выступает юридическое лицо, то договор займа должен быть заключен в письменной форме. В случае когда по договору передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками, договор займа предполагается беспроцентным, если самим договором не установлено иное (ст.762 ГК).

Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и порядке, которые предусмотрены договором займа. При этом сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее заимодавцу, если иное не предусмотрено договором займа (пп.1, 3 ст.763 ГК).

Отражение в бухгалтерском учете операций по выданному товарному займу

Информация о наличии и движении предоставленных организацией другим организациям денежных и иных займов на срок менее 12 месяцев обобщается на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения», субсчет 58-2 «Предоставленные краткосрочные займы» (п.44 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, далее - Инструкция № 50).

Наличие и движение сырья организации учитывают на счете 10 «Материалы» (п.16 Инструкции № 50), учет товаров в организациях, осуществляющих торговую деятельность, ведется на счете 41 «Товары» (п.32 Инструкции № 50).

Учет товаров, находящихся на складах, можно вести на субсчете 41-1 «Товары на складах».

Таким образом, выдача краткосрочного товарного займа отразится в учете заимодавца записью: Д-т 58 -2 - К-т 10, 41.

Суммы НДС, исчисленные при передаче по договору займа материалов (товаров), отражаются в бухгалтерском учете у заимодавца записью: Д-т 58-2 - К-т 68-2 (подп.3.3 п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41, далее - Инструкция № 41).

При возврате заемщиком товарного займа производится запись: Д-т 10, 41 - К-т 58-2 (пп.32, 44 Инструкции № 50).

Предъявленная при этом заемщиком сумма НДС отражается записью: Д-т 18 - К-т 58-2 (п.2 Инструкции № 41).

Отражение в учете доходов, полученных заимодавцем

Если стоимость возвращаемых заемщиком аналогичных товаров превышает стоимость товаров, полученных им в заем, у заимодавца при возврате ему займа образуется доход.

Доходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на доходы по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (п.5 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, далее - Инструкция № 102).

Обратите внимание! Деятельность организации по осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей согласно учетной политике организации, признается инвестиционной деятельностью (п.2 Инструкции № 102). Доходы в виде положительной разницы между стоимостью переданных в заем и стоимостью возвращенных товаров включаются в состав прочих доходов по инвестиционной деятельности (п.14 Инструкции № 102).

Таким образом, сумма полученных заимодавцем доходов отражается записью: Д-т 58-2 - К-т 91-1.

Исчисленный заимодавцем в соответствии с законодательством при увеличении налоговой базы в размере превышения стоимости возвращаемого товара над стоимостью переданного по договору займа товара НДС отражается записью: Д-т 91-2 - К-т 68-2 (подп.3.6 п.3 Инструкции № 41, пп.53, 71 Инструкции № 50).

Порядок исчисления НДС по договорам займа

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Обороты по передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей признаются объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость (подп.1.1.9 п.1 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

При передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей моментом фактической реализации признается день их передачи (п.4 ст.100 НК).

Налоговая база для целей НДС определяется как стоимость передаваемых товаров, предусмотренная договором (контрактом), при отсутствии стоимости в договоре (контракте) - как стоимость, указанная в товаросопроводительных документах, а при отсутствии стоимости в договоре (контракте) и товаросопроводительных документах - как стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете (п.22 ст.98 НК).

Таким образом, на дату передачи имущества заемщику заимодавец должен исчислить НДС, выделить в первичных учетных документах сумму НДС и предъявить ее заемщику.

При возврате товарного займа заемщиком заимодавцу предъявляется НДС. Предъявленную заемщиком сумму НДС заимодавец вправе на основании соответствующих документов принять к вычету после ее отражения в бухгалтерском учете (ст.107 НК).

Согласно подп.18.1 п.18 ст.98 НК налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) за реализованные товары сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров.

Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС в соответствии с п.18 ст.98 НК, признается день, определяемый плательщиком в соответствии с учетной политикой как день отражения этих сумм в бухгалтерском учете либо как день их получения (п.8 ст.100 НК).

Таким образом, при получении от заемщика имущества в счет погашения займа заимодавец обязан включить сумму превышения стоимости возвращаемого имущества над стоимостью переданного по договору займа имущества в налоговую базу и исчислить из нее НДС.

Исчисление налога на прибыль по договорам займа

Валовой прибылью в целях главы 14 НК для белорусских организаций признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п.2 ст.126 НК).

В состав внереализационных доходов включаются доходы в виде процентов за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете (подп.3.5 п.3 ст.128 НК).

Положительная разница, возникающая между стоимостью имущества, переданного в заем, и стоимостью имущества, полученного от заемщика при погашении займа, при исчислении налога на прибыль учитывается заимодавцем в составе внереализационных доходов на дату оприходования имущества в бухгалтерском учете (подп.3.13 п.3 ст.128 НК).

Отрицательная разница, возникающая между стоимостью имущества, переданного (полученного) в заем, и стоимостью имущества, полученного (переданного) при погашении этого займа, включается в состав внереализационных расходов. Такие расходы отражаются на дату оприходования (списания) в бухгалтерском учете организации (подп.3.19 п.3 ст.129 НК).

Практические ситуации

Ситуация 1 Организация (заимодавец) по договору займа, заключенному сроком на 90 дней, передала товары на сумму 23 400 000 руб., в том числе НДС - 3 900 000 руб. Условие о процентах в договоре займа отсутствует. Организация-заемщик возвратила товары в установленные договором сроки. Стоимость возвращенных товаров 24 600 000 руб., в том числе НДС - 4 100 000 руб.   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. В месяце предоставления займа Переданы товары по договору займа 58-2 41 19 500 000 Исчислен НДС при передаче товаров по договору займа 58-2 68-2 3 900 000 В месяце возврата займа Поступили товары в счет погашения займа 41 58-2 20 500 000 Отражен НДС по поступившим товарам 18 58-2 4 100 000 Принят к вычету НДС 68-2 18 4 100 000 Отражена разница между стоимостью переданных и возвращенных товаров (24 600 000 - 23 400 000) 58-2 91-1 1 200 000 Исчислен НДС от разницы между стоимостью переданных и возвращенных товаров (1 200 000 х 20 / 120) 91-2 68-2 200 000

Ситуация 2 Организация (заимодавец) по договору займа передала другой организации (заемщику) сроком на 30 дней материалы на общую сумму 30 120 000 руб., в том числе НДС - 5 020 000 руб. За пользование займом предусмотрена уплата процентов в размере 1 000 000 руб., которые перечисляются в последний день действия договора займа. В установленный договором срок заемщик вернул аналогичные материалы, общая стоимость которых составила 29 280 000 руб., в том числе НДС - 4 880 000 руб.   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Переданы материалы по договору займа 58-2 10 25 100 000 Исчислен НДС при передаче материалов по договору займа 58-2 68-2 5 020 000 Начислены проценты по договору займа 76 91-1 1 000 000 Поступили материалы в счет погашения займа 10 58-2 24 400 000 Отражен НДС по поступившим материалам 18 58-2 4 880 000 Принят к вычету НДС 68-2 18 4 880 000 Поступили проценты за пользование займом 51 76 1 000 000 Отражена разница между стоимостью переданных и возвращенных материалов (30 120 000 - 29 280 000) 91-4 58-2 840 000

21.06.2016

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»