Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
РАСХОДЫ ПРЕДПРИЯТИЯ ПО ПРОВЕДЕНИЮ ДОБРОВОЛЬНОЙ СЕРТИФИКАЦИИ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ В СЛУЧАЕ, КОГДА СЕРТИФИКАТ НЕ ИСПОЛЬЗОВАЛСЯ
 |
Ситуация Предприятие планирует реализацию продукции на экспорт. Для подтверждения соответствия продукции требованиям, установленным странами, в которые будет поставляться продукция, была проведена добровольная сертификация. Для проведения сертификации аккредитованному органу по сертификации была передана продукция в качестве образцов для испытания. Фактическая себестоимость переданной продукции составила 180 руб. Стоимость услуги по сертификации оплачена предприятием в размере 720 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость - 120 руб.) на условиях 100-процентной предоплаты. После проведения сертификации продукции получены акт о выполненных работах (оказанных услугах) и сертификат соответствия (далее - сертификат) сроком действия 5 лет. Однако предприятием не была реализована продукция на экспорт. Как отразить в бухгалтерском учете расходы, связанные с проведением сертификации? |
Для отражения в бухгалтерском учете предприятия расходов на проведение сертификации продукции следует руководствоваться:
• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50);
• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102).
В бухгалтерском учете предприятия следует сделать записи:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Произведена предоплата за услугу по сертификации продукции. Обоснование: часть четвертая п.47 Инструкции № 50 |
720 |
Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету | ||
| Отражена стоимость продукции, переданной в качестве образцов для проведения сертификации, в составе расходов будущих периодов. Обоснование: часть третья п.76 Инструкции № 50 (примечание 1) |
180 |
Акт отбора образцов продукции | ||
| Отражена стоимость оказанной услуги по сертификации продукции в составе расходов будущих периодов (720 - 120). Обоснование: часть третья п.76 Инструкции № 50 |
97 |
60 |
600 |
Акт о выполненных работах (оказанных услугах), сертификат |
| Отражен НДС, предъявленный при приобретении услуги по сертификации продукции. Обоснование: абзац 4 п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41 |
60 |
120 |
Акт о выполненных работах (оказанных услугах), сертификат | |
| Принят к вычету НДС, предъявленный при приобретении услуги по сертификации продукции. Обоснование: п.4 вышеназванной Инструкции № 41 |
18 |
120 |
Акт о выполненных работах (оказанных услугах), бухгалтерская справка-расчет | |
| Отнесены расходы по сертификации продукции на прочие расходы по текущей деятельности (ежемесячно в течение срока действия сертификата) ((600 + 180) / 5 лет x 12 мес.). Обоснование: часть четвертая п.76 Инструкции № 50, абзац 20 п.13 Инструкции № 102 (примечания 1, 2) |
97 |
13 |
Бухгалтерская справка-расчет | |
| В данной ситуации расходы на сертификацию продукции не включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, так как не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг) (п.1 ст.130, п.1 ст.131 Налогового кодекса Республики Беларусь). От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться п.1 ст.170 и п.1 ст.173 вышеназванного Кодекса, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З | ||||
Примечание 1. Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним (часть первая п.32 Инструкции № 102). Вместе с тем, если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, указанные расходы признаются в бухгалтерском учете путем их соответствующего распределения между отчетными периодами (п.33 Инструкции № 102).
В рассматриваемой ситуации выданный сертификат имеет срок действия (5 лет), в течение которого планируется реализация продукции на экспорт, подлежащей сертификации.
Примечание 2. В случае если организация примет решение о том, что полученный сертификат не будет использоваться в производственной деятельности до истечения срока его действия, расходы по сертификации, учитываемые на счете 97, могут быть списаны в бухгалтерском учете единовременно без ежемесячного распределения.
Например, в течение 2 лет организация не воспользовалась преимуществами, предоставленными полученным сертификатом, и не использовала его в своей деятельности: не отгружала произведенную продукцию на экспорт. В течение этих лет в бухгалтерском учете организации (ежемесячно по 13 руб.) списано со счета 97 на прочие расходы по текущей деятельности 312 руб. (13 х 2 х 12).
Организацией принято решение о том, что сертификат не будет использоваться и в дальнейшем в связи с прекращением выпуска продукции, для которой он был получен. В бухгалтерском учете организации оставшуюся на счете 97 сумму 468 руб. можно списать единовременно на основании приказа руководителя.
12.07.2016
Галина Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»
По этой теме также см.:
1. Сертификация продукции: обязательная и добровольная. Порядок проведения и выдача сертификатов.
2. Сертификация продукции: бухгалтерский и налоговый учет.