Материал помещен в архив

КОМПЬЮТЕРНАЯ ПРОГРАММА ИСХОДЯ ИЗ УСЛОВИЙ ДОГОВОРА НЕ ВСЕГДА ЯВЛЯЕТСЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫМ АКТИВОМ

При приобретении компьютерной программы у организации может возникать нематериальный актив, а может не возникать. В данном случае важны условия договора. Рассмотрим две ситуации.

Ситуация 1 Сельскохозяйственная организация приобрела в июле 2016 г. право пользования компьютерной программой для управления свинокомплексом на 4 года без права передачи программы третьим лицам. Стоимость прав пользования данной программой определена. Каким образом учесть данную программу в бухгалтерском учете? Можно ли по ней применить инвестиционный вычет?

Право пользования компьютерной программой для управления свинокомплексом отражается на счете 04 «Нематериальные активы»

Организацией в качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении следующих условий признания:

• активы идентифицируемы, то есть отделимы от других активов организации;

• активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;

• организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;

• активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

• организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

• первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена (п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25, далее - Инструкция № 25).

При невыполнении любого из указанных в п.4 Инструкции № 25 условий признания произведенные организацией затраты признаются расходами (п.6 Инструкции № 25).

К нематериальным активам относятся имущественные права в отношении объектов интеллектуальной собственности, в том числе объектов авторского права, включая компьютерные программы, базы данных или их экземпляры, приобретенные по лицензионным (авторским) договорам или иным основаниям, предусмотренным законодательством (подп.7.1 п.7 Инструкции № 25).

Таким образом, приобретенная компьютерная программа для управления свинокомплексом является нематериальным активом.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по счету 04 по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче нематериальных активов по форме согласно приложению 2 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 № 23.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 18 мая 2018 г. следует руководствоваться актом о приеме-передаче нематериальных активов по форме согласно приложению 2 к постановлению № 23 в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 28.04.2018 № 26.

Первоначальная стоимость приобретенных нематериальных активов определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:

• стоимость приобретения нематериальных активов;

• таможенные сборы и пошлины;

• проценты по кредитам и займам;

• затраты на услуги других лиц, связанные с приведением нематериальных активов в состояние, пригодное для использования;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов и приведением их в состояние, пригодное для использования (пп.12, 13 Инструкции № 25).

Счет 08 «Вложения в долгосрочные активы» предназначен для отражения информации о вложениях организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в том числе и в качестве нематериальных активов.

К счету 08 могут быть открыты соответствующие субсчета, в том числе субсчет 08-4 «Приобретение и создание нематериальных активов», на котором учитываются затраты на приобретение и создание нематериальных активов (п.13 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, далее - Инструкция № 50).

Таким образом, первоначальная стоимость компьютерной программы для управления свинокомплексом отражается в бухгалтерском учете следующим образом (п.15 Инструкции № 25):

Инвестиционный вычет по компьютерной программе для управления свинокомплексом не применяется

Нормативный срок службы объектов нематериальных активов и принимаемый равный ему срок полезного использования используемых в предпринимательской деятельности объектов нематериальных активов определяются исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя (п.20 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6).

В данном случае нормативный срок службы нематериального актива (компьютерной программы для управления свинокомплексом) и принимаемый равный ему срок полезного использования составляют 4 года.

Инвестиционный вычет - сумма, исчисленная от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, а также от сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в основные средства, используемые в предпринимательской деятельности, в связи с их реконструкцией, модернизацией, реставрацией (подп.2.6 п.2 ст.130 Налогового кодекса Республики Беларусь).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться подп.2.2 п.2 ст.170 вышеназванного Кодекса, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

С учетом изложенного по нематериальным активам нельзя применить инвестиционный вычет.

Ситуация 2 Сельскохозяйственная организация (лицензиат) приобрела в июле 2016 г. у лицензиара по лицензионному договору право пользования компьютерной программой для управления свинокомплексом на 5 лет. При этом стоимость использования программы на 5 лет не определена и устанавливается на каждый следующий год первичным документом, составляемым с контрагентом, исходя из поголовья свиней на начало каждого следующего (оплачиваемого года). Каким образом учесть затраты на данную программу в бухгалтерском учете?

Стоимость программы, приходящаяся на каждый год, учитывается в составе расходов соответствующего отчетного периода

К нематериальным активам относятся имущественные права в отношении объектов интеллектуальной собственности, в том числе объектов авторского права, включая компьютерные программы, базы данных или их экземпляры, приобретенные по лицензионным (авторским) договорам или иным основаниям, предусмотренным законодательством (подп.7.1 п.7 Инструкции № 25).

Организацией в качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении следующих условий признания:

• активы идентифицируемы, то есть отделимы от других активов организации;

• активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;

• организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;

• активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

• организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

• первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена (п.4 Инструкции № 25).

При невыполнении любого из указанных в п.4 Инструкции № 25 условий признания произведенные организацией затраты признаются расходами (п.6 Инструкции № 25).

В данном случае не выполняется условие о возможности достоверного определения стоимости актива. Следовательно, приобретенная компьютерная программа для управления свинокомплексом не является нематериальным активом.

Расходы - уменьшение экономических выгод в результате уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала организации, не связанному с его передачей собственнику имущества организации, распределением между учредителями (участниками) организации (абзац 17 ст.1 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

С учетом норм Инструкции № 50 в бухгалтерском учете организации следует отразить записи на сумму понесенных расходов:

Такая бухгалтерская запись будет отражаться в бухгалтерском учете организации ежегодно на основании первичного учетного документа, составляемого сельскохозяйственной организацией с лицензиаром на начало каждого следующего (оплачиваемого года).

19.08.2016

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»