Материал помещен в архив

ТРАНСПОРТНЫЕ РАСХОДЫ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ТОВАРОВ: УЧЕТ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ

Ситуация Водитель организации по договору оказания транспортных услуг доставляет груз в Германию, а из Германии везет материалы, которые предназначены как для использования в собственном производстве, так и для реализации. При этом на стадии приобретения материалов неизвестно, какая их часть будет использована в производстве, а какая реализована. На каком счете следует отразить в бухгалтерском учете командировочные расходы водителя и стоимость использованного автомобильного топлива?

Материалы и товары учитываются в составе запасов

В качестве запасов к бухгалтерскому учету принимаются активы, учтенные в составе средств в обороте, приобретенные и (или) предназначенные для реализации, или находящиеся в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или находящиеся в виде сырья, материалов и других аналогичных активов, которые будут потребляться в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или используемые для управленческих нужд организации (п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее - Инструкция № 133)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64. Комментарий см. здесь.

К запасам относятся, в частности:

• сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, горюче-смазочные материалы, запасные части, тара;

• товары (абзацы 2, 7 п.3 Инструкции № 133).

Определение фактической себестоимости приобретения запасов

Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п.6 Инструкции № 133).

Фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение.

К фактическим затратам на приобретение запасов относятся:

• стоимость запасов по ценам приобретения;

• таможенные сборы и пошлины;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;

• затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

• затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях;

• транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.

Торговые и другие аналогичные скидки не включаются в фактическую себестоимость приобретенных запасов (п.7 Инструкции № 133).

Таким образом, транспортно-заготовительные затраты, связанные с приобретением материалов, включаются в их фактическую себестоимость.

Особенности определения фактической себестоимости товаров

Товары, приобретенные организацией для реализации, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут оценивать приобретенные товары по розничным ценам (п.8 Инструкции № 133).

Письмом Министерства финансов Республики Беларусь от 06.01.2012 № 15-1-18/15-1 «Об учете товаров» разъяснено, что п.7 Инструкции № 133 распространяется и на товары.

В налоговом учете при определении прибыли от реализации произведенных товаров (работ, услуг), а также приобретенных товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета, если такое распределение предусмотрено законодательством о бухгалтерском учете и отчетности (подп.2.3 п.2 ст.130 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Следует руководствоваться п.3 ст.169 новой редакции НК.

В бухгалтерском учете в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, в состав расходов на реализацию включаются расходы, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» (за вычетом управленческих расходов) и списываемые в полной сумме (за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров) в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию») (абзац 3 п.12 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Следовательно, транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, организации вправе отнести либо на их стоимость, либо включить в состав расходов на реализацию, ежемесячно распределяя их на остаток нереализованных товаров.

Представляется, что в рассматриваемой ситуации наиболее целесообразно относить транспортные расходы на стоимость приобретенных товаров.

В этом случае независимо от того, будут они реализованы или использованы в собственном производстве, их фактическая себестоимость останется неизменной.

Порядок распределения транспортных расходов

Порядок распределения транспортных расходов, к которым относятся в том числе командировочные расходы водителя и стоимость использованного автомобильного топлива, между себестоимостью оказываемых транспортных услуг и себестоимостью приобретенных материалов на законодательном уровне не установлен, поэтому его следует закрепить в учетной политике.

Критерием их распределения могут быть различные показатели, в том числе выручка от оказания транспортных услуг и цена приобретенных материалов.

Вместе с тем стоимость автомобильного топлива более правильным будет распределить пропорционально пробегу автомобиля по доставке груза в Германию и пробегу по приобретению материалов.

Распределять командировочные расходы можно также по количеству дней командировки, приходящихся на доставку груза по договору оказания услуг, и на доставку материалов для собственных нужд.

Пример Водитель выехал из Беларуси в Германию 13 февраля 2017 г. Груз доставлен 15 февраля 2017 г. 16 февраля 2017 г. водитель переезжает в другой город Германии, загружает материалы и 19 февраля 2017 г. возвращается в Беларусь. Командировочные расходы за 13-15 февраля приходятся на услуги по оказанию транспортных услуг, а за 16-19 февраля - на затраты по доставке материалов.

Исходя из конкретных условий договоров оказания транспортных услуг могут иметь место и иные способы распределения расходов.

Бухгалтерский учет приобретенных материалов

В бухгалтерском учете материалы отражаются на счете 10 «Материалы», а товары, предназначенные для реализации, - на счете 41 «Товары» (пп.16 и 32 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться п.32 (счет 41) Инструкции № 50 с изменениями, внесенными постановлением № 64.

Если изначально неизвестно, какое конкретно количество материалов будет использовано в производстве, а какое реализовано, отразить их на счетах 10 и 41 можно ориентировочно.

Впоследствии допускается на конкретное их количество делать переброску со счета 10 на счет 41 либо наоборот. Такая операция в бухгалтерском учете не запрещена.

Поскольку каждая хозяйственная операция в соответствии с п.1 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» должна быть оформлена первичным учетным документом, оформить переброску следует бухгалтерской справкой, соответствующей требованиям первичного учетного документа, указанным в п.2 ст.10 названного Закона.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. ст.10 Закона № 57-З изложена в новой редакции Законом от 11.10.2022 № 210-З.

Можно также реализовать и материалы, а не товары. При этом нет никаких особенностей ни в налогообложении, ни в ценообразовании, поскольку на импортные материалы применяются свободные цены.

Только в бухгалтерском учете доход от реализации материалов отражается с использованием субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», а не 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг».

Пример распределения транспортных расходов

Рассмотрим распределение транспортных расходов на условном примере.

Пример Выручка от оказания транспортных услуг - 1 000 руб. Цена приобретенных материалов - 40 000 руб. Сумма командировочных расходов - 1 200 руб. Стоимость использованного автомобильного топлива - 650 руб. Сумма таможенных платежей - 1 200 руб. Учетной политикой предусмотрено распределение командировочных расходов и таможенных платежей пропорционально стоимости материалов и выручке от оказания транспортных услуг. Распределение стоимости автомобильного топлива рассчитывается пропорционально пробегу автомобиля. Примем, что пробег автомобиля по доставке груза по договору оказания транспортных услуг - 2 500 км, по доставке материалов - 2 800 км. Предварительно на счете 10 отражены материалы на сумму 25 000 руб. по цене поставщика, на счете 41 - 15 000 руб. Фактически в производстве использовано материалов на сумму 30 000 руб., реализовано - на сумму 10 000 руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать записи:

Примечание. Налоговая база НДС, взимаемого таможенными органами при ввозе товаров, по общему правилу определяется как сумма:

• их таможенной стоимости;

• подлежащих уплате сумм таможенных пошлин;

• подлежащих уплате сумм акцизов (по подакцизным товарам) (часть первая п.1 ст.99 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться п.2 ст.138 новой редакции НК.

Таможенная стоимость определяется в соответствии с Соглашением об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, от 25.01.2008.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2018 г. вышеназванное Соглашение прекращает действие в связи со вступлением в силу Договора о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза от 11.04.2017.

На основании части первой п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 26.02.2015 № 99 «О взимании налога на добавленную стоимость» с 1 января до 31 декабря 2017 г. суммы НДС, уплаченные при ввозе приобретенных товаров (за исключением товаров, при ввозе которых уплаченные суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету в порядке, установленном НК, согласно приложению к этому Указу) на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 60 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 апреля 2019 г. частью первой п.1 Указа № 99 (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 18.04.2019 № 151) установлено, что суммы НДС, уплаченные при ввозе приобретенных товаров (за исключением товаров, при ввозе которых уплаченные суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету в порядке, установленном НК, согласно приложению к Указу № 99) до 31 декабря 2019 г. включительно на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 30 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

27.02.2017

Евгений Микулич, экономист