РЕАЛИЗАЦИЯ ПО ДОГОВОРУ КОМИССИИ ЗАРУБЕЖНОГО ТУРА, СФОРМИРОВАННОГО НЕРЕЗИДЕНТОМ: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У КОМИССИОНЕРА

Ситуация Туристическая организация (далее - комиссионер) по договору комиссии с нерезидентом Республики Беларусь (далее - комитент) реализует зарубежные туры. По условиям договора: • комитент передает комиссионеру на реализацию туры, стоимость которых выражена в иностранной валюте; • цена тура, установленная комитентом, включает вознаграждение комиссионера, которое определено в процентах к стоимости тура; • при расчете с комитентом за реализованные туры комиссионер удерживает из полученных от третьих лиц денежных средств свое вознаграждение, которое определяется в белорусских рублях исходя из курса продажи тура; • комиссионер ежемесячно представляет комитенту отчет, куда включаются туры, по которым комиссионером получена полная оплата тура от третьих лиц. Дата подписания отчета комитентом - последнее число каждого месяца; • расчеты между комитентом и комиссионером осуществляются в иностранной валюте. Расходы по покупке валюты несет комитент. Комиссионер имеет право оплачивать туры до момента утверждения отчета комиссионера; • комитент не имеет права на дополнительно полученный комиссионером доход (выгоду) и не возмещает полученный комиссионером убыток, если он возникает по факту реализации тура. Под дополнительным доходом в рамках условий договора комиссии понимается: • разница между ценой реализации тура комиссионером (в валютном эквиваленте) и ценой, установленной комитентом; • разница между курсом покупки иностранной валюты комиссионером и курсом, по которому был продан тур. В договоре на оказание туристических услуг, заключаемом между комиссионером и третьими лицами, стоимость тура устанавливается в иностранной валюте с оплатой по договорному курсу. Как в бухгалтерском учете комиссионера отразить расчеты с комитентом по договору комиссии?

Основные положения договора комиссии

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п.1 ст.880 Гражданского кодекса; далее - ГК).

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, если комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), - также дополнительное вознаграждение в размере и порядке, установленных в договоре комиссии (часть первая п.1 ст.881 ГК).

Принятое на себя поручение комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях в соответствии с указаниями комитента, а при отсутствии в договоре комиссии таких указаний - в соответствии с обычно предъявляемыми требованиями. В случае когда комиссионер совершил сделку на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон (ст.882 ГК).

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым (ст.889 ГК).

Комиссионер вправе удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента (ст.887 ГК).

Валюта обязательства и валюта расчета по договору оказания туристических услуг

В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах («специальных правах заимствования» и др.). В этом случае подлежащая оплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон (часть вторая п.1 ст.298 ГК).

В случае определения в договоре оказания туристических услуг, который заключается между комиссионером и третьими лицами, оплаты стоимости туристических услуг в белорусских рублях в сумме, эквивалентной заявленной стоимости туристических услуг в иностранной валюте, подлежащая оплате стоимость туристических услуг определяется по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь (далее - Нацбанк) соответствующей иностранной валюты на день платежа или иному курсу, установленному соглашением сторон (часть вторая п.30 Правил оказания туристических услуг, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.11.2014 № 1064).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться ч.2 п.32 Правил оказания туристических услуг, утв. постановлением Совмина от 11.08.2022 № 523.

Следовательно, в договоре на оказание туристических услуг между сторонами по сделке (туристом и туристической организацией) стоимость тура может быть определена в белорусских рублях и в иностранной валюте. В случае если стоимость тура в договоре оказания туристических услуг определена в иностранной валюте, то оплата между резидентами по туристическим услугам должна быть только в белорусских рублях по курсу Нацбанка и (или) иному курсу, определенному в договоре на оказание туристических услуг.

Отражение выручки и дополнительной выгоды у комиссионера

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п.1 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Отчет комиссионера, представленный комитенту (туроператору) и подписанный им, является первичным учетным документом, подтверждающим факт оказания услуг комиссионером.

В бухгалтерском учете выручка комиссионера признается на дату подписания отчета комитентом.

Момент признания дополнительной выгоды туристической организации следует оговорить в учетной политике. На практике наиболее распространен вариант, когда моментом признания дополнительной выгоды считается дата подписания отчета комиссионера комитентом. Тогда и вознаграждение комиссионера, и дополнительная выгода в учете отражаются в один момент. Это упрощает бухгалтерский учет, а также налоговый учет - для правильности и своевременности исчисления и уплаты налогов.

Бухгалтерский учет реализации зарубежного тура комиссионером

Порядок учета хозяйственных операций по комиссии в сфере туризма рассмотрим на условном примере.

Стоимость тура, переданного комитентом (нерезидентом) на комиссию, - 1 000 долл. США.

Вознаграждение комиссионера составляет 20 % от стоимости тура - 200 долл. США.

Комиссионер реализовал тур туристу 21.11.2016 по договорному курсу из расчета 2 руб. за 1 долл. США.

Расчеты между комиссионером и комитентом произведены 24.11.2016. Иностранная валюта для расчетов с нерезидентом приобретена комиссионером путем перевода с покупкой.

Курс покупки иностранной валюты на 24.11.2016 - 1,98 руб. за 1 долл. США.

Курс Нацбанка (условно) на дату покупки иностранной валюты (24.11.2016) - 1,90 руб. за 1 долл. США;

Дата подписания отчета комиссионера комитентом - 30.11.2016.

В отчет комиссионера включаются туры по дате продажи тура при полной его оплате третьими лицами (согласно условиям договора комиссии).

При отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций комиссионеру следует руководствоваться Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50.

В бухгалтерском учете комиссионера будут произведены записи:

13.03.2017

Людмила Обухова, аудитор, директор закрытого акционерного общества «МастерАудит и Консультации»