Пособие от 10.04.2017
Автор: Шкирман С.

Сравнение вариантов налогообложения индивидуального предпринимателя, осуществляющего деятельность в сфере IT

Искать как словосочетание

Искать в документе Искать в содержании

0/0

Материал помещен в архив

СРАВНЕНИЕ ВАРИАНТОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕГО ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В СФЕРЕ IT

Условия применения различных систем налогообложения

От редакции «Бизнес-Инфо»

Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г.

С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Успешное осуществление предпринимательской деятельности (в том числе в сфере информационных технологий (IT)) связано в том числе с поиском законных способов снижения налогового бремени. Поэтому выбор применяемой системы налогообложения - важнейшее из решений, и это решение должно подкрепляться расчетами.

Анализируя возможные системы налогообложения, следует знать, какие варианты налогообложения в сложившихся условиях индивидуальный предприниматель вправе выбрать по своему усмотрению, а какие обязан применять в любом случае, чтобы соблюсти требования законодательства.

Например, реализуя товары (работы, услуги), имущественные права другим субъектам хозяйствования, индивидуальный предприниматель, валовая выручка которого не превышает 168 900 руб. в год (подп.6.2 п.6 ст.286 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)), может выбирать между общим порядком налогообложения, упрощенной системой налогообложения (далее - УСН) без уплаты НДС или УСН с уплатой НДС. Если же индивидуальный предприниматель осуществляет виды деятельности, перечисленные в п.1 ст.296 НК, то при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав населению он обязан уплачивать единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (далее - единый налог).

От редакции «Бизнес-Инфо»

Размер валовой выручки нарастающим итогом с начала 2018 года для применения организациями УСН с уплатой НДС составляет не более 1 851 100 руб. (абзац 2 п.13 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29); для применения индивидуальными предпринимателями УСН (с уплатой НДС либо без уплаты такого налога) - не более 202 700 руб. (абзац 3 п.13 названного Указа).

Возможные варианты налогообложения и условия, при которых они могут применяться, представлены в таблице.

Таблица

Условия применения	Единый налог	Общий порядок налогообложения	УСН без уплаты НДС	УСН с уплатой НДС
Размер валовой выручки (выручка от реализации + внереализационные доходы)	Без ограничений	Без ограничений	168 900 руб. за год (подп.6.2 п.6 ст.286 НК)	168 900 руб. за год (подп.6.2 п.6 ст.286 НК)
Уплата налога на добавленную стоимость	Не уплачивается (подп.1.2 п.1 ст.293 НК)	Уплачивается, если выручка (без налогов и сборов, уплачиваемых из нее) за 3 предшествующих месяца превышает в совокупности эквивалент 40 000 евро (часть первая п.1 ст.91 НК)	Не уплачивается (при желании может уплачиваться)	Уплачивается
Ставка налога	Фиксированный размер для определенного вида деятельности устанавливается решением областного или Минского городского Совета депутатов в пределах базовой ставки, предусмотренной приложением 25 к НК (п.1 и часть первая п.2 ст.298 НК). С валовой выручки, превышающей 40-кратную сумму единого налога, производится доплата единого налога по ставке 5 % (часть первая п.9 ст.299 НК)	Подоходный налог - 16 % (подп.4.1 п.4 ст.173 НК)	Налог при УСН - 5 % (абзац 2 п.1 ст.289 НК)	Налог при УСН - 3 % (абзац 3 п.1 ст.289 НК)

Чтобы выяснить, какой из представленных вариантов налогообложения оптимален для индивидуального предпринимателя, следует выполнить расчеты, воспользовавшись либо усредненными данными валовой выручки и понесенных затрат за предыдущие отчетные периоды (если индивидуальный предприниматель уже осуществляет предпринимательскую деятельность), либо ожидаемыми значениями выручки и затрат (если индивидуальный предприниматель только начинает свою предпринимательскую деятельность).

Сравнение систем налогообложения посредством расчета сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, и дохода, остающегося в распоряжении индивидуального предпринимателя

Ситуация

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность в г. Минске, разрабатывает программное обеспечение под заказ и применяет общий порядок налогообложения. В течение последнего квартала его ежемесячная выручка от реализации составляла 10 000 руб., внереализационные доходы - 200 руб., внереализационные расходы - 100 руб. Общая усредненная сумма документально подтвержденных затрат, учитываемых при налогообложении, - около 1 100 руб.

Для выяснения вопроса о целесообразности применения таким индивидуальным предпринимателем УСН (и если целесообразность применения УСН подтверждается, то какого из ее вариантов - без уплаты или с уплатой НДС) составим укрупненный расчет по следующей форме.

РАСЧЕТ
сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, и дохода, остающегося в распоряжении индивидуального предпринимателя, при различных вариантах налогообложения

(руб.)

Показатели за месяц	Единый налог	Общий порядок налогообложения	УСН без уплаты НДС	УСН с уплатой НДС
Выручка с учетом НДС				12 000 (10 000 × 20 %)
Сумма НДС				2 000
Выручка без НДС	10 000	10 000	10 000	10 000
Внереализационные доходы	200	200	200	200
Внереализационные расходы	100	100	100	100
Затраты, учитываемые при исчислении подоходного налога	1 100	1 100	1 100	1 100
Налоговая база (при общем порядке налогообложения - по подоходному налогу, при УСН - по налогу при УСН)	-	9 000 (10 000 + 200 - - 100 - 1 100)	10 200 (10 000 + 200)	10 200 (10 000 + 200)
Сумма налога	116 (п.27 табл.4 приложения к решению Минского городского Совета депутатов от 21.12.2016 № 261)	1 440 (9 000 × 16 %)	510 (10 200 × 5 %)	306 (10 200 × 3 %)
Доход, остающийся в распоряжении индивидуального предпринимателя	8 884 (10 000 + + 200 - 100 - - 1 100 - 116)	7 560 (9 000 - 1 440)	8 490 (10 200 - 100 - - 1 100 - 510)	8 694 (10 200 - 100 - - 1 100 - 306)

Как видим, при таких исходных данных индивидуальному предпринимателю выгоднее применять УСН, так как в этом случае доход, остающийся в распоряжении, будет заметно выше. При этом в варианте без уплаты НДС отпускная цена будет ниже (на сумму НДС), что дает дополнительное конкурентное преимущество. А в варианте с уплатой НДС выше доход, остающийся в распоряжении индивидуального предпринимателя.

Налогообложение резидентов Парка высоких технологий

Есть еще один вариант налогообложения, предусмотренный для резидентов Парка высоких технологий (далее - ПВТ). Если индивидуальный предприниматель имеет такой статус, у него есть возможность при общем порядке налогообложения применять ставку подоходного налога в размере 9 % (подп.3.2 п.3 ст.173 НК).

Обратите внимание!

Индивидуальные предприниматели - резиденты ПВТ не вправе применять УСН (подп.5.1.2² п.5 ст.286 НК).

В этом случае при тех же исходных данных (см. вариант применения общего порядка налогообложения) индивидуальный предприниматель будет обязан перечислять подоходный налог в меньшем размере - 810 руб. (9 000 × 9 %) и иметь за счет этого более высокий доход, остающийся в его распоряжении, - 8 090 руб. (9 000 руб. - 810 руб. - 100 руб.), где 100 руб. - отчисления в администрацию ПВТ в размере 1 % от выручки (абзац 3 п.21 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 19 июля 2019 г. следует руководствоваться Положением № 12 с учетом изменений, внесенных Декретом Президента Республики Беларусь от 16.07.2019 № 4. Вышеназванная норма соответствует абзацу 3 п.17 новой редакции Положения № 12.

10.04.2017

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

Сравнение вариантов налогообложения организации, осуществляющей деятельность в сфере IT.