УЧЕТ СПЕЦОБОРУДОВАНИЯ ДЛЯ ВЫПОЛНЕНИЯ НИОКТР В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Спецоборудование для договорных научно-исследовательских работ относится к материальным запасам (п.1 Методических указаний о порядке учета материальных запасов учреждениями и организациями, состоящими на бюджете, утвержденных Министерством финансов Республики Беларусь 11.12.1997 № 59; далее - Методические указания № 59). Порядок учета названного вида материальных запасов в бюджетных организациях - исполнителях научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ (НИОКТР) рассмотрен в данном материале.

Источники средств, за счет которых выполняются НИОКТР

Бухгалтерский учет затрат на выполнение НИОКТР и результатов научно-технической деятельности осуществляется в бюджетных организациях в соответствии с главой 4 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов в бюджетных организациях, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25 (далее - Инструкция № 25).

В бюджетных научных организациях - исполнителях НИОКТР выполняются за счет:

1) бюджетных ассигнований, выделяемых распорядителем бюджетных средств в соответствии с утвержденной бюджетной сметой;

2) средств организаций-заказчиков на основании заключенных с ними договоров.

Средства на выполнение НИОКТР за счет первого источника выделяются из бюджета (через казначейскую систему) непосредственно организации - исполнителю работ. Затраты на их выполнение, которые принято называть фактическими расходами, учитываются на субсчете 200 «Расходы по бюджету». По окончании года затраты по выполненному годовому этапу работ списываются на уменьшение бюджетного источника финансирования (в дебет субсчетов 140 «Расчеты по финансированию из бюджета», 230 «Финансирование из бюджета») (часть седьмая п.20 Инструкции № 25).

Выполнение НИОКТР за счет средств организаций-заказчиков (включая средства государственных заказчиков) на основании заключенных с ними договоров относится к приносящей доходы (предпринимательской) деятельности.

Согласно Инструкции № 25 для учета затрат на выполнение НИОКТР организациями-исполнителями за счет средств организаций-заказчиков используется субсчет 082 «Затраты на научно-исследовательские работы по договорам» (абзац 2 п.21). Субсчет 082 калькуляционный. На основании записей по этому субсчету производятся расчеты по определению фактической себестоимости выполненных НИОКТР.

Аналитический учет затрат на выполнение НИОКТР (по субсчету 082) ведется по видам работ, договорам (заказам) и т. п. (часть вторая п.8 Инструкции № 25).

Дебетовый оборот по субсчету 082 означает сумму затрат, связанных с выполнением НИОКТР в отчетном периоде. Непосредственно в дебет этого субсчета на основании первичных документов записываются основные (прямые) затраты. Накладные расходы предварительно учитываются на активном собирательно-распределительном субсчете 210 «Расходы к распределению». По окончании отчетного периода общая сумма накладных расходов списывается с кредита субсчета 210 в дебет субсчета 082 и распределяется между отдельными темами в соответствии с учетной политикой организации.

По кредиту субсчета 082 отражается сумма фактических затрат по выполненным НИОКТР или их этапам. Дебетовый остаток субсчета 082 показывает величину незавершенного производства.

Если для выполнения НИОКТР за счет средств организаций-заказчиков необходимо спецоборудование, научный руководитель темы должен обосновать необходимость его приобретения или изготовления за счет средств организации-заказчика (что должно быть отражено в договоре).

Оставшееся после окончания или прекращения работ по теме спецоборудование в соответствии с условиями договора либо передается заказчику, либо остается у исполнителя.

Корреспонденция субсчетов по учету спецоборудования

Организации-исполнители (научно-исследовательские учреждения, высшие учебные заведения) учет спецоборудования, приобретенного для выполнения договорных научно-исследовательских работ по конкретной теме заказчика, до передачи его в научное подразделение ведут на субсчете 044 «Спецоборудование для договорных научно-исследовательских работ» (п.12 Методических указаний № 59).

Аналитический учет по субсчету 044 ведется по наименованиям предметов, количеству, стоимости и материально ответственным лицам на карточках ф.296А (приложение 30 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 08.02.2005 № 15 «Об утверждении Инструкции о порядке организации бухгалтерского учета бюджетными организациями и централизованными бухгалтериями, обслуживающими бюджетные организации»).

В таблице на основании Инструкции № 25 и Методических указаний № 59 рассмотрена корреспонденция субсчетов по учету спецоборудования для выполнения договорных НИОКТР в организациях-исполнителях.

Таблица
Содержание операции	Дебет	Кредит
Стоимость спецоборудования, приобретенного для выполнения НИОКТР, ранее учтенного по дебету субсчетов счета 01 или счета 07 и кредиту субсчета 178	082	250, 260
Примечание. Содержание данной операции, соответствующее абзацу 10 части первой п.22 Инструкции № 25, в понимании автора означает следующее: 1) ранее (срок приобретения не оговорен) организация-исполнитель приобрела спецоборудование и оприходовала его как объекты основных средств и отдельных предметов в составе оборотных средств; 2) при оприходовании основных средств была составлена только одна бухгалтерская запись (Д-т 013 «Машины и оборудование» - К-т 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами») вместо двух бухгалтерских записей, составляемых одновременно в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств в бюджетных организациях, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2012 № 60 (далее - Инструкция № 60); 3) при оприходовании отдельных предметов в составе оборотных средств была составлена только одна бухгалтерская запись (Д-т 070 «Предметы на складе» - К-т 178) вместо двух бухгалтерских записей, составляемых одновременно в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету отдельных предметов в составе оборотных средств бюджетными организациями, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 01.04.2004 № 63; 4) при передаче приобретенных объектов со склада организации-исполнителя для выполнения НИОКТР Инструкцией № 25 предлагается составить бухгалтерскую запись - Д-т 082 - К-т 250 «Фонд в основных средствах», 260 «Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств». В описанной ситуации в промежутке между временем приобретения объектов и передачей в научное подразделение для выполнения НИОКТР в бухгалтерском учете не будет взаимосвязи между счетами 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 25 «Фонд в основных средствах», а также между счетами 07 «Отдельные предметы в составе оборотных средств» и 26 «Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств». Кроме того, п.22 Инструкции № 25 не согласуется с Инструкцией № 60, согласно которой организация, осуществляющая приносящую доходы (предпринимательскую) деятельность, может приобретать основные средства лишь за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов в бюджет. По мнению автора, если для выполнения НИОКТР возникает необходимость приобретения спецоборудования, оно: 1) приобретается за счет средств заказчика (а не за счет собственных средств). Организация-исполнитель для этой цели получает от заказчика аванс (Д-т 111 «Текущий счет по внебюджетным средствам» - К-т 155 «Расчеты с заказчиками по авансам»); 2) до передачи в производство его следует учитывать на субсчете 044, а не на субсчетах счета 01 или счета 07. Приобретенное спецоборудование следует отразить бухгалтерской записью, названной в операции ниже
Приобретение спецоборудования для выполнения НИОКТР по договорам (п.14 корреспонденции счетов по операциям учета материальных запасов Методических указаний № 59)	044	178
	178	111
Стоимость спецоборудования, использованного (переданного со склада в научное подразделение для выполнения НИОКТР) (две записи одновременно) (п.15 корреспонденции счетов по операциям учета материальных запасов Методических указаний № 59)	082	044
	02 (забалансовый счет)	-
Стоимость безвозмездно полученного спецоборудования после окончания НИОКТР приходуется (п.16 корреспонденции счетов по операциям учета материальных запасов Методических указаний № 59):
а) как основные средства (абзац 3 части четвертой п.22 Инструкции № 25):
- на первоначальную стоимость спецоборудования	013	250
- на сумму начисленной амортизации за период эксплуатации спецоборудования в процессе выполнения НИОКТР	250	020
б) как отдельные предметы в составе оборотных средств (абзац 4 части четвертой п.22 Инструкции № 25)	071	260
в) как материалы (абзац 5 части четвертой п.22, п.23 Инструкции № 25)	060, 063	280
Одновременно на стоимость безвозмездно полученного спецоборудования (абзац 2 части четвертой п.22 Инструкции № 25)	-	02 (забалансовый счет)
Примечание. При оприходовании спецоборудования, не возвращенного заказчику после завершения темы и используемого в качестве материалов, п.16 корреспонденции счетов по операциям учета материальных запасов Методических указаний № 59 предусмотрена иная по сравнению с Инструкцией № 25 бухгалтерская запись: Д-т 060 «Материалы для учебных, научных и других целей», 063 «Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности» - К-т 140, 230. Порядок определения суммы начисленной амортизации за период эксплуатации спецоборудования в процессе выполнения НИОКТР в Инструкции № 25 не разъяснен. Можно предположить, что сумма определяется комиссией при приемке специального оборудования
Стоимость спецоборудования, возвращаемого после окончания НИОКТР организации-заказчику	-	02 (забалансовый счет)
Примечание. На стоимость спецоборудования (оставшегося в организации-исполнителе или возвращенного организации-заказчику) затраты на выполнение НИОКТР, учтенные по дебету субсчета 082, не уменьшаются (п.12 Методических указаний № 59). Организация-заказчик стоимость спецоборудования, полученного от организации-исполнителя после выполнения НИОКТР, равную стоимости, по которой спецоборудование числилось в бухгалтерском учете организации-исполнителя на дату передачи, отражает (часть шестая п.20 Инструкции № 25): а) как основные средства - Д-т 013 - К-т 250; б) как отдельные предметы в составе оборотных средств - Д-т 071 «Предметы в эксплуатации» - К-т 260

14.04.2017

Анна Чернюк, доцент