Материал помещен в архив

ОТ ЗАРУБЕЖНОГО ПОСТАВЩИКА БЕЗВОЗМЕЗДНО ПОЛУЧЕНЫ ТОВАРЫ ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ РЕКЛАМНЫХ МЕРОПРИЯТИЙ: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Ситуация Белорусская коммерческая организация от поставщика - резидента Германии получила безвозмездно товары для проведения рекламных мероприятий на территории Республики Беларусь. При ввозе товаров уплачены: таможенный сбор и таможенная пошлина, а также налог на добавленную стоимость.

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК) в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Рассмотрим, по какой стоимости следует принять к учету данные товары.

Ответим на вопросы:

• куда отнести уплаченные таможенные платежи;

• можно ли принять к вычету уплаченный НДС;

• учитывается ли стоимость полученных товаров при налогообложении прибыли;

• на какой счет списать стоимость использованных во время рекламного мероприятия товаров;

• можно ли учесть их стоимость в составе затрат при налогообложении прибыли;

• облагается ли НДС стоимость товаров, использованных при проведении рекламных мероприятий.

Законодательство о рекламе

Согласно ст.2 Закона Республики Беларусь от 10.05.2007 № 225-З «О рекламе»:

• реклама - информация об объекте рекламирования, распространяемая в любой форме с помощью любых средств, направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и (или) его продвижение на рынке (абзац 9);

• объект рекламирования - продукция, товар, работа или услуга, организация или гражданин, права, охраняемые законом интересы или обязанности организаций или граждан, средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, результаты интеллектуальной деятельности, конкурсы, лотереи, игры, иные игровые, рекламные и иные мероприятия, пари, явления (мероприятия) социального характера (абзац 6);

• потребитель рекламы - организация или гражданин, до сведения которых реклама доводится (абзац 8);

• рекламодатель - организация или гражданин, деятельность или товары которых рекламируются либо которые определили объект рекламирования и (или) содержание рекламы (абзац 12).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 8 июля 2021 г. объект рекламирования - продукция, товар, работа или услуга, организация или гражданин, права, охраняемые законом интересы или обязанности организаций или граждан, производственный объект, торговый объект, иной объект обслуживания, средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, результаты интеллектуальной деятельности, конкурсы, лотереи, игры, иные игровые, рекламные и иные мероприятия, пари, явления (мероприятия) социального характера (абз.7 ст.2 Закона № 225-З в ред. Закона от 04.01.2021 № 82-З). С 8 июля 2021 г. реклама - информация об объекте рекламирования, размещаемая (распространяемая) в любой форме с помощью любых средств, направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и (или) его продвижение на рынке (абз.10 ст.2 Закона № 225-З в ред. Закона № 82-З). С 8 июля 2021 г. рекламодатель - организация или гражданин, деятельность или товары которых рекламируются, либо которые определили объект рекламирования и (или) содержание рекламы, либо которые предоставляют рекламу рекламораспространителю для ее размещения (распространения) на территории Республики Беларусь (абз.13 ст.2 Закона № 225-З в ред. Закона № 82-З). Комментарии см. здесь.

Реклама, содержащая информацию о реализации товара, связанная с осуществлением рекламодателем предпринимательской деятельности, должна содержать наименование рекламодателя, его учетный номер плательщика (п.4 ст.10 вышеназванного Закона).

Определение стоимости полученных товаров

Определять стоимость товаров, по которой они должны быть приняты к учету, следует в порядке, установленном Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее - Инструкция № 133).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64. Комментарий см. здесь.

Товары относятся к запасам (абзац 7 п.3 Инструкции № 133).

Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п.6 Инструкции № 133).

Фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение.

К фактическим затратам на приобретение запасов относятся:

• стоимость запасов по ценам приобретения;

• таможенные сборы и пошлины;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;

• затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

• затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях;

• транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.

Торговые и другие аналогичные скидки не включаются в фактическую себестоимость приобретенных запасов (п.7 Инструкции № 133).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации стоимость безвозмездно полученных товаров будет складываться из их стоимости, указанной в документах на получение (если в документах на получение стоимость не указана, то к учету товар принимается по стоимости, указанной в таможенной декларации), и таможенных платежей.

В бухгалтерском учете стоимость запасов, полученных безвозмездно, учитывается в составе прочих доходов по текущей деятельности в сумме, указанной в сопроводительных документах (абзац 4 п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее - Инструкция № 102).

В бухгалтерском учете при безвозмездном получении товаров следует сделать записи:

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться п.32 (счет 41) Инструкции № 50 с изменениями, внесенными постановлением № 64.

При налогообложении прибыли стоимость безвозмездно полученных товаров включается в состав внереализационных доходов

В состав внереализационных доходов включаются стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств. При этом к безвозмездно полученным товарам (работам, услугам), имущественным правам, иным активам, безвозмездно полученным денежным средствам относятся в том числе полученные товары (работы, услуги), имущественные права, иные активы в случае освобождения от обязанности их оплаты, полученные денежные средства в случае освобождения от обязанности их возврата, за исключением случаев, установленных подп.3.10³ п.3 ст.128 НК. Такие доходы отражаются на дату их поступления (дату освобождения от обязанности оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, дату освобождения от обязанности возврата денежных средств) (подп.3.8 п.3 ст.128 НК).

Вместе с тем в состав внереализационных доходов не включаются товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные в качестве иностранной безвозмездной помощи или международной технической помощи в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь (подп.4.9.6 п.4 ст.128 НК).

Положение о порядке получения, учета, регистрации, использования иностранной безвозмездной помощи, контроля за ее получением и целевым использованием, а также регистрации гуманитарных программ утверждено Декретом Президента Республики Беларусь от 31.08.2015 № 5 (далее - Положение № 5).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 августа 2020 г. действует Декрет Президента Республики Беларусь от 25.05.2020 № 3 «Об иностранной безвозмездной помощи».

Иностранная безвозмездная помощь - денежные средства, в том числе выделяемые иностранными учредителями для финансирования созданных ими учреждений Республики Беларусь, взносы иностранных учредителей (членов) некоммерческих организаций Республики Беларусь, беспроцентные займы, а также товары (имущество), за исключением недвижимого имущества, находящегося за пределами Республики Беларусь, и имущественных прав, безвозмездно предоставляемые получателям в пользование, владение и (или) распоряжение отправителями (абзац 3 п.2 Положения № 5).

Цели, на которые может быть использована иностранная помощь, поименованы в главе 2 Положения № 5.

Иностранная безвозмездная помощь подлежит регистрации в Департаменте по гуманитарной деятельности Управления делами Президента Республики Беларусь.

Не подлежит регистрации в указанном Департаменте помощь, предоставленная в виде:

• товаров (имущества) стоимостью до 500 базовых величин на дату ее поступления, полученных юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями для их использования в своей производственно-хозяйственной деятельности;

• рекламной продукции, образцов товаров, полученных юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями и предназначенных для проведения испытаний (сертификации), изучения их технических характеристик и потребительских свойств (п.18 Положения № 5).

Помощь, полученная юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, за исключением указанной в п.18 Положения № 5, освобождается Управлением делами Президента Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь от таможенных сборов за совершение таможенных операций в отношении помощи, таможенных пошлин (кроме подакцизных товаров), налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль, налога при упрощенной системе налогообложения, единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции и подоходного налога с физических лиц, подлежащих уплате ее получателями, при соблюдении условия, предусмотренного в части второй п.31 Положения № 5, если иное не установлено в части третьей п.31 Положения № 5 (часть первая п.31 Положения № 5).

Таким образом, стоимость товаров, полученных для проведения рекламных мероприятий, от налога на прибыль не освобождается.

Нормы подп.4.2.3 п.4 ст.128 НК применить также нельзя, поскольку они касаются только бюджетных организаций, общественных и религиозных организаций (объединений), республиканских государственно-общественных объединений, иных некоммерческих организаций, созданных в соответствии с законодательством.

Таким образом, стоимость безвозмездно полученных товаров для проведения рекламных мероприятий включается в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Налог на добавленную стоимость

Общая сумма налога на добавленную стоимость, определенная в соответствии со ст.103 НК, уменьшается на установленные ст.107 НК налоговые вычеты (п.1 ст.107 НК).

Налоговыми вычетами, если иное не установлено п.2¹ ст.107 НК, признаются, в частности, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (подп.2.2 п.2 ст.107 НК).

Суммой налога на добавленную стоимость, уплаченной при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, признаются (часть вторая п.3 ст.107 НК):

• сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная в бюджет при выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

• сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная в бюджет при ввозе товаров с территории государств - членов Евразийского экономического союза.

При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (кроме ввоза товаров с территории государств - членов Евразийского экономического союза) налоговые вычеты производятся на основании деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой, документов (их копий), подтверждающих факт уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, и электронных счетов-фактур, составленных и направленных плательщиком на Портал электронных счетов-фактур (далее - Портал) в соответствии с п.6 ст.106¹ НК (п.5¹ ст.107 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь. С 1 января 2019 г. вопросы выставления электронных счетов-фактур регулируются ст.131 новой редакции НК.

Вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, если иное не установлено главой 12 НК (часть первая п.6¹ст.107 НК).

Таким образом, суммы НДС, уплаченные в бюджет при ввозе товаров из Германии, при условии направления на Портал ЭСЧФ и отражения товаров в бухгалтерском учете подлежат вычету.

Обратите внимание! При определении срока вычета НДС по товарам, ввезенным на таможенную территорию Республики Беларусь, следует учитывать нормы Указа Президента Республики Беларусь от 26.02.2015 № 99 «О взимании налога на добавленную стоимость».

В бухгалтерском учете суммы НДС, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, отражаются в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41 (далее - Инструкция № 41), записями:

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (подп.1.1.3 п.1 ст.93 НК).

Вместе с тем не признается реализацией передача товаров потребителю рекламы при отсутствии оплаты или иного встречного исполнения обязательства, если указанные товары являются объектами рекламирования и (или) содержат информацию об объектах рекламирования (за исключением рекламных услуг, оказываемых рекламодателям), а также передача товаров в виде выигрыша при проведении в соответствии с законодательством рекламной игры (подп.3.5 п.3 ст.31 НК).

Таким образом, списание имущества, предназначенного для проведения рекламных мероприятий, признается расходами, и его передача потребителю рекламы не является объектом обложения НДС.

Справочно Аналогичное разъяснение приведено в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 12.11.2012 № 2-1-10/2282 «Об актуальных вопросах по налогу на добавленную стоимость в 2012 году» (вопрос 8).

Учет расходов на рекламу при налогообложении прибыли

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.130 НК).

Затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, а также корректировок, определенных с учетом положений ст.30¹ НК. Такие затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п.2 ст.130 НК).

Перечень затрат, не учитываемых при налогообложении прибыли, приведен в ст.131 НК.

Расходы на рекламу в этом перечне не поименованы. Следовательно, при соблюдении законодательства о рекламе, правильном документальном оформлении рекламных мероприятий затраты на их проведение, в том числе использованные при этом товары, учитываются при налогообложении прибыли.

Бухгалтерский учет расходов на рекламу

Проведение рекламных мероприятий (кроме рекламных игр) необходимо оформить локальными документами, в которых следует определить место и дату их проведения, перечень рекламных материалов, которые будут использоваться при проведении данного мероприятия, ответственных за использование рекламных материалов и т. д.

Такими локальными документами могут быть: программа проведения мероприятия, смета на его проведение и тому подобные документы, утвержденные руководителем организации.

Проведение рекламных игр следует оформлять в соответствии с Положением о проведении рекламных игр на территории Республики Беларусь, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 30.01.2003 № 51.

Для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, предназначен счет 44 «Расходы на реализацию» (часть первая п.35 Инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

В составе расходов на реализацию организации отражают в том числе расходы на рекламу (части вторая и третья п.35 названной Инструкции № 50).

В организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, расходы на реализацию, учитываемые на счете 44, при определении финансовых результатов списываются в полной сумме (за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров) в дебет субсчета 90-6 «Расходы на реализацию» (абзац 3 п.12 Инструкции № 102).

Справочно Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п.1 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»; далее - Закон № 57-З). Первичные учетные документы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, должны содержать сведения, поименованные в п.2 ст.10 Закона № 57-З, в том числе о содержании и основании совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях. Первичный учетный документ составляется при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее совершения (п.5 ст.10 Закона № 57-З).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. ст.10 Закона № 57-З изложена в новой редакции Законом от 11.10.2022 № 210-З.

При распространении информации об объекте рекламирования могут использоваться различные рекламные материалы. К таковым можно отнести, в частности, непосредственно товары, которые рекламируются и безвозмездно передаются потребителям рекламы либо используются при проведении мероприятия иным образом и после этого утрачивают частично или полностью свои потребительские качества.

Поэтому передачу материалов от материально-ответственных лиц сотрудникам, проводящим рекламные мероприятия, а также от сотрудников - потребителям рекламы, потерю потребительских качеств рекламируемых товаров следует оформлять первичными учетными документами.

Передача товаров от материально ответственных лиц должна быть оформлена накладными (часть вторая п.1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 октября 2017 г. п.1 Инструкции № 58 изложен в новой редакции на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 23.08.2017 № 26.

Передачу образцов неопределенному кругу лиц во время рекламного мероприятия следует оформить актом списания.

Утрата потребительских качеств образцов оформляется актом их уценки либо списания.

Формы актов разрабатываются организацией самостоятельно с соблюдением требований п.2 ст.10 Закона № 57-З и утверждаются руководителем.

Состав комиссии по списанию рекламных материалов или их уценке следует определить в приказе по проведению рекламного мероприятия и включить в него работников, принимавших в нем участие.

Расходы на рекламу в бухгалтерском учете отражаются записями:

26.04.2017

Анна Андреева, экономист