Материал помещен в архив

ПРИЗНАНИЕ ДОХОДА ПО БЕЗВОЗМЕЗДНО ПОЛУЧЕННОМУ НЕМАТЕРИАЛЬНОМУ АКТИВУ

Ситуация Организация в 2017 году безвозмездно получила имущественные права на объект промышленной собственности от сторонней организации в пределах одного собственника, которые предполагается использовать в производственной деятельности. В 2017 году организация не начисляет амортизацию нематериальных активов согласно постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 30.01.2017 № 84 «О вопросах начисления амортизации основных средств и нематериальных активов в 2017 году» (далее - постановление № 84), оговорив такой подход в учетной политике. При этом с 2018 года она планирует начислять амортизацию по нематериальным активам линейным способом (данный способ начисления амортизации применялся до момента прекращения начисления амортизации). На какой счет бухгалтерского учета следует отнести полученный доход при безвозмездном получении нематериального актива: на счет 91 «Прочие доходы и расходы» или на счет 98 «Доходы будущих периодов»?

Полученный доход при безвозмездном получении нематериального актива следует отнести на счет 98.

К нематериальным активам относятся имущественные права в отношении объектов интеллектуальной собственности, в том числе объектов права промышленной собственности, включая изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, товарные знаки и знаки обслуживания, полученные при совершении сделки по приобретению предприятия как имущественного комплекса, секреты производства (ноу-хау), иные объекты права промышленной собственности (абзац 4 подп.7.1 п.7 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25 (далее - Инструкция № 25)).

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных от других лиц нематериальных активов определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений в долгосрочные активы (часть третья п.13 Инструкции № 25).

Бухгалтерский учет безвозмездно полученных нематериальных активов

Стоимость безвозмездно полученных от других лиц нематериальных активов отражается записями (часть третья п.15 Инструкции № 25):

Аналогичный подход предусмотрен абзацем 2 части первой п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 112.

Начисление амортизации по объектам нематериальных активов

Объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации (в учете у индивидуального предпринимателя) нематериальные активы как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности (п.11 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее - Инструкция № 37/18/6)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2020 г. часть первая п.11 Инструкции № 37/18/6 изложена в новой редакции постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 19.12.2019 № 25/79/70. Объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации (в учете у индивидуального предпринимателя) основные средства и нематериальные активы, как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности.

К амортизируемым нематериальным активам относятся принадлежащие обладателю имущественные права, по которым возможно установить ожидаемый период их использования в процессе предпринимательской деятельности (п.15 Инструкции № 37/18/6).

Справочно Имущественные права на объекты интеллектуальной собственности, созданные по социально-творческому заказу полностью или частично за счет средств бюджетного финансирования, не являются объектами начисления амортизации в организациях, создавших указанные объекты интеллектуальной собственности (п.151 Инструкции № 37/18/6).

Нормативный срок службы объектов нематериальных активов и принимаемый равный ему срок полезного использования используемых в предпринимательской деятельности объектов нематериальных активов определяются исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя. При отсутствии в них указания на время использования (срок службы) эти сроки устанавливаются по решению комиссии по объектам права промышленной собственности, за исключением средств индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки), на срок до 20 лет, но не более срока деятельности организации (абзац 3 п.20 Инструкции № 37/18/6).

Амортизация нематериальных активов начисляется по объектам организаций (за исключением бюджетных), используемым в предпринимательской деятельности, исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами (абзац 2 части первой п.37 Инструкции № 37/18/6).

Организации, за исключением банков, открытого акционерного общества «Банк развития Республики Беларусь» и небанковских кредитно-финансовых организаций, а также индивидуальные предприниматели вправе принять решение о неначислении с 1 января по 31 декабря 2017 г. амортизации по всем или отдельным объектам основных средств и нематериальных активов, используемым ими в предпринимательской деятельности, за исключением основных средств, используемых при оказании жилищно-коммунальных и транспортных услуг населению, субсидируемых за счет бюджетных средств (п.1 постановления № 84).

При этом нормативные сроки службы и сроки полезного использования таких объектов продлеваются на срок, равный периоду, в котором амортизация не начислялась.

В функции комиссии по проведению амортизационной политики входит выделение из всего состава имущества организации амортизируемого имущества (п.1 приложения 1 к Инструкции № 37/18/6).

В рассматриваемом случае имущественные права на объект промышленной собственности относятся к нематериальным активам, по которым начисляется амортизация в соответствии с законодательством. Решением комиссии организации по проведению амортизационной политики данный нематериальный актив должен быть отнесен к амортизируемому имуществу с установлением нормативного срока службы и срока полезного использования.

Амортизация по объектам нематериальных активов на основании постановления № 84 не начисляется по решению организации на основании такой возможности, предоставленной законодательством, а не в соответствии с обязательным предписанием законодательства. И не начисляется она временно, с продлением нормативных сроков службы и сроков полезного использования таких объектов на срок, равный периоду, в котором не начислялась амортизация.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации полученный доход при безвозмездном получении нематериального актива следует отнести на счет 98:

Иными словами, последняя запись не будет производиться в бухгалтерском учете организации в 2017 году, поскольку амортизация в этом году не начисляется по рассматриваемому нематериальному активу на основании постановления № 84. С 2018 года при начислении амортизации по этому нематериальному активу данная запись будет производиться на сумму начисленной в отчетном периоде амортизации по нематериальному активу от его первоначальной стоимости.

Налоговый учет безвозмездно полученных нематериальных активов

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. Налоговый кодекс Республики Беларусь изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Внереализационные доходы рассмотрены в ст.174 новой редакции данного Кодекса.

Внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.1 ст.128 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета с учетом положений ст.30¹ НК.

Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п.3 ст.128 НК указана дата их отражения, - на дату, указанную в п.3 ст.128 НК (п.2 ст.128 НК).

В состав внереализационных доходов включается стоимость безвозмездно полученных имущественных прав, иных активов. При этом к безвозмездно полученным имущественным правам, иным активам, относятся в том числе полученные имущественные права, иные активы в случае освобождения от обязанности их оплаты, за исключением случаев, установленных подп.3.10³ п.3 ст.128 НК. Такие доходы отражаются на дату их поступления (дату освобождения от обязанности оплаты имущественных прав, иных активов) (подп.3.8 п.3 ст.128 НК).

Таким образом, для целей налогообложения прибыли внереализационный доход при безвозмездном получении нематериального актива должен быть признан на дату его поступления.

Начисление отложенного налогового актива

В рассматриваемой ситуации организации следует отразить начисление отложенного налогового актива на дату поступления нематериального актива (имущественные права на объект промышленной собственности).

Временные разницы возникают, если величина расходов (доходов) в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадает, но момент их признания не совпадает (п.6 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113 (далее - Инструкция № 113)).

Вычитаемые временные разницы приводят к уменьшению учетной прибыли (увеличению учетного убытка) в текущем отчетном периоде и уменьшению налогооблагаемой прибыли - в одном или нескольких будущих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы возникают в том числе, если доходы в бухгалтерском учете признаются в будущих отчетных периодах, а для налогообложения - в текущем отчетном периоде (абзац 3 п.7 Инструкции № 113).

Вычитаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового актива, сумма которого определяется путем умножения вычитаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством, действующую на отчетную дату (п.9 Инструкции № 113).

Отложенный налоговый актив - это актив, равный сумме налога на прибыль, уплаченного в текущем отчетном периоде, но относящегося к учетной прибыли будущих отчетных периодов в связи с образованием в текущем отчетном периоде вычитаемых временных разниц (абзац 11 п.2 Инструкции № 113).

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором возникли временные разницы, на основании которых они начислены (п.11 Инструкции № 113).

Начисление и погашение отложенного налогового актива отражается записями (п.16 Инструкции № 113):

26.04.2017

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»