Материал помещен в архив

БЕЗВОЗМЕЗДНОЕ ПОЛУЧЕНИЕ СЫРЬЯ И МАТЕРИАЛОВ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Ситуация Организация приобретает сырье и материалы для производства продукции. Для покрытия возможных потерь при транспортировке и хранении поставщики дополнительно безвозмездно предоставляют некоторое количество сырья и материалов. Как правильно отразить в учете использование сырья и материалов, полученных безвозмездно для покрытия их потерь?

Обязанность продавца передать товар покупателю соответствующего качества

Продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи. При отсутствии в договоре условий о качестве товара продавец обязан передать покупателю товар, пригодный для целей, для которых товар такого рода обычно используется. Если в установленном законодательством порядке предусмотрены обязательные требования к качеству продаваемого товара, то продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязан передать покупателю товар, соответствующий этим обязательным требованиям (ст.439 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

Стоимость безвозмездно полученных активов - внереализационные доходы

Для целей исчисления налога на прибыль стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств включаются в состав внереализационных доходов. Такие доходы отражаются на дату их поступления (дату освобождения от обязанности оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, дату освобождения от обязанности возврата денежных средств) (подп.3.8 п.3 ст.128 Налогового кодекса Республики Беларусь).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться подп.3.7 п.3 ст.174 вышеназванного Кодекса, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

Бухгалтерский учет безвозмездно полученных материалов

Фактическая себестоимость запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация устанавливает стоимость таких же или аналогичных запасов, или исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п.11 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133; далее - Инструкция № 133).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64. Комментарий см. здесь.

Стоимость материалов, полученных организацией безвозмездно, в бухгалтерском учете отражается на основании норм:

• Инструкции № 133;

• Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкции № 102);

• Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 112 (далее - Инструкция № 112).

Возникновение временных разниц и отражение их в бухгалтерском учете

При безвозмездном поступлении запасов могут возникать временные разницы - суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) в текущем отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в будущих отчетных периодах либо формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде, а учетную прибыль (убыток) - в будущих отчетных периодах (абзац 8 п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов республики Беларусь от 31.10.2011 № 113; далее - Инструкция № 113).

При возникновении временной разницы (п.6 Инструкции № 113):

• периоды признания доходов или расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения не совпадают;

• суммы признаваемых доходов или расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадают.

Поскольку в рассматриваемой ситуации момент признания дохода для целей налогообложения предшествует моменту признания дохода для целей бухгалтерского учета, то возникает вычитаемая временная разница, которая приводит к возникновению отложенного налогового актива, который равен сумме налога на прибыль, уплаченного в текущем отчетном периоде, но относящегося к учетной прибыли будущих отчетных периодов в связи с образованием в текущем отчетном периоде вычитаемых временных разниц (абзац 3 п.7, абзац 11 п.2 Инструкции № 113).

Отложенные налоговые активы учитываются на синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы». Начисление отложенного налогового актива отражается следующим образом.

18.05.2017

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»