Материал помещен в архив

УСЛУГИ ПО ПРИЕМУ ЗАКАЗОВ НА РЕМОНТ ОБУВИ: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Ситуация Организация «А» оказывает услуги по ремонту обуви. Организация «Б» по договору поручения с организацией «А» принимает заказы на ремонт обуви. Ежемесячно организация «Б» получает от организации «А» вознаграждение за оказанные услуги. Организация «А» применяет общую систему налогообложения и освобождена от НДС на основании подп.1.43 п.1 ст.94 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК). Организация «Б» применяет общую систему налогообложения с уплатой НДС. Возникает ли у организации «Б» объект обложения НДС по вознаграждению за прием заказов на ремонт обуви? Если да, что будет налоговой базой? Если организация «Б» исчисляет НДС, как должна поступить организация «А» с предъявленной ей суммой НДС?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания. С 23 февраля 2019 г. в форму ЭСЧФ внесены изменения постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Оказание услуг по приему заказов на ремонт обуви не освобождается от НДС

От налога на добавленную стоимость освобождаются обороты по реализации на территории Республики Беларусь физическим лицам услуг парикмахерских, бань и душевых, по стирке и химической чистке, по ремонту часов, по производству и ремонту одежды и обуви, по ремонту и техническому обслуживанию бытовых приборов, по ремонту предметов личного пользования и бытовых товаров (подп.1.43 п.1 ст.94 НК).

Справочно При реализации физическим лицам товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты по реализации которых освобождаются от налога на добавленную стоимость в соответствии с п.1 ст.94 НК (за исключением операций, указанных в подп.1.37 и 1.39 п.1 ст.94 НК), электронный счет-фактура плательщиком не создается (абзац 3 п.7 ст.1061 НК).

Поэтому организацией «А» ЭСЧФ не создаются.

Освобождение от НДС услуг по приему заказов, осуществляемых сторонними организациями, на ремонт обуви НК не установлено.

Налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога на добавленную стоимость (подп.1.1 п.1 ст.98 НК).

Налоговая база налога на добавленную стоимость при осуществлении посреднической деятельности определяется как сумма, полученная в виде вознаграждений по договорам поручения, комиссии и иным аналогичным гражданско-правовым договорам (п.5 ст.98 НК).

Поэтому организация «Б» от причитающегося за оказанные услуги вознаграждения уплачивает НДС, который исчисляется по формуле:

сумма НДС = сумма вознаграждения × 20 / 120.

Организация «Б» на основании части первой п.5 ст.106¹ НК выставляет ЭСЧФ на Портал электронных счетов-фактур и организации «А».

При реализации услуг, освобождаемых от НДС, суммы предъявленного НДС включаются в затраты по производству и реализации

В случае использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, предъявленные суммы НДС (за исключением сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе основных средств и нематериальных активов) включаются в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (п.2 ст.106 НК).

Поэтому организация «А» предъявленные ей организацией «Б» суммы НДС включает в состав затрат по ремонту обуви.

Организация «А» сумму уплаченного организации «Б» вознаграждения также включает в состав затрат на ремонт обуви. Однако при этом следует учитывать нормы ст.130 НК.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.130 НК).

Затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, а также корректировок, определенных с учетом положений ст.30¹ НК. Такие затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п.2 ст.130 НК).

Экономически обоснованными затратами при оказании услуг на основании п.3 ст.130 НК не могут быть признаны расходы при наличии хотя бы одного из следующих критериев:

• фактически услуги не оказаны (подп.3.1);

• услуги оказаны индивидуальным предпринимателем, являющимся одновременно лицом, состоящим в трудовых отношениях с плательщиком, и такие услуги относятся к трудовым обязанностям такого лица (подп.3.2);

• услуги оказаны плательщику (за исключением акционерного общества) организацией (за исключением акционерных обществ), являющейся учредителем (участником) плательщика либо в отношении которой плательщик является учредителем (участником), если такие услуги относятся к обязанностям работника, состоящего с плательщиком в трудовых отношениях (подп.3.3).

Поэтому при включении в состав затрат стоимости услуг по приему заказов следует учитывать нормы п.3 ст.130 НК, которые, представляется, следует применять и в отношении НДС по таким услугам.

Бухгалтерский учет вознаграждения за прием заказов

При отражении в бухгалтерском учете стоимости услуг по приему заказов следует руководствоваться Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102).

Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, включает прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам (абзац 2 части первой п.9 Инструкции № 102).

К прямым затратам относятся прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, прочие прямые затраты (часть вторая п.9 Инструкции № 102).

В состав прочих прямых затрат включаются иные затраты, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг (часть пятая п.9 Инструкции № 102). Стоимость услуг по приему заказов может быть прямо включена в состав себестоимости реализованных услуг по ремонту как иные прямые затраты.

Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним (часть первая п.32 Инструкции № 102).

Поэтому стоимость услуг по приему заказов ежемесячно списывается в дебет счета 20 «Основное производство».

В организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг или относятся к управленческим расходам в порядке, установленном учетной политикой организации.

Если указанные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, они списываются в дебет счетов 20, 23 «Вспомогательные производства» и других счетов, а если относятся к управленческим расходам, то списываются в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы») (п.11 Инструкции № 102).

Себестоимость реализованных работ, услуг отражается по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг») и кредиту счета 20 (часть первая п.35 Инструкции № 102).

Суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным (ввезенным) товарам, работам, услугам, использованным при производстве и (или) реализации товаров, работ, услуг, операции по реализации которых освобождены от налогообложения (не признаются объектом налогообложения) налогом на добавленную стоимость в соответствии с законодательством, отражаются по дебету счета 20 и кредиту счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (абзац 2 п.5 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41).

В бухгалтерском учете организации «А» в рассматриваемой ситуации следуют записи:

Примечание. Если у организации «А» нет других видов деятельности, кроме освобождаемых от НДС, стоимость услуг по приему заказов можно сразу отражать в составе затрат с учетом НДС, то есть относить «входной» НДС на стоимость услуг. Такое право организации дает п.4 ст.106 НК.

07.07.2017

Евгений Микулич, экономист