Материал помещен в архив

ЭЛЕКТРОМОНТАЖНЫЕ РАБОТЫ В АРЕНДОВАННОМ ПОМЕЩЕНИИ: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У АРЕНДАТОРА

Ситуация В арендуемом помещении, используемом для предпринимательской деятельности, организация-арендатор подрядным способом выполнила электромонтажные работы. Оплату проекта и выполнение работ произвел арендатор. Арендодатель возмещать стоимость выполненных работ не будет. Как арендатору учитывать стоимость выполненных работ?

Определение вида работ

Прежде всего следует определить, к какому виду работ относятся выполненные работы: к ремонту или реконструкции.

Если из проектной документации на электромонтажные работы неясно, к ремонту или реконструкции они относятся, то следует воспользоваться примерным перечнем работ, относящихся к текущему и капитальному ремонту, а также к реконструкции, содержащимся в ТКП 45-1.04-206-2010 «Ремонт, реконструкция и реставрация жилых и общественных зданий и сооружений. Основные требования по проектированию», утвержденном приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 15.07.2010 № 267 (http://tnpa.by/#!/DocumentCard/252462/350125).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2022 г. следует руководствоваться СП 1.04.01-2021 «Ремонт и модернизация зданий и сооружений», утв. постановлением Минстройархитектуры от 22.12.2021 № 106.

Если есть разночтения между заинтересованными сторонами по отнесению выполненных работ к определенному виду инвестиционной деятельности, Министерство архитектуры и строительства Республики Беларусь рекомендует обращаться для получения заключения в соответствующие территориальные органы государственной вневедомственной экспертизы, а при отсутствии в составе сметной документации выделенных затрат по реконструкции обращаться за их определением в Главное управление государственной вневедомственной экспертизы при Министерстве архитектуры и строительства Республики Беларусь (см. разъяснение Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 07.12.1998 г. № 02-3/06-9258).

Обязанности арендатора и арендодателя по проведению ремонта

Обязанности арендатора и арендодателя по ремонту арендованных помещений регулируются договором аренды.

Если в договоре такие обязанности не определены, то следует руководствоваться нормами ст.587 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК).

Арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законодательством или договором аренды (часть первая п.1 ст.587 ГК).

Гражданским кодексом, иными законами и актами Президента Республики Беларусь могут быть установлены случаи, когда в отношении отдельных видов арендованного имущества обязанность по производству капитального ремонта такого имущества, в том числе обеспечению наличия на нем в надлежащем состоянии инженерных коммуникаций, может быть возложена только на арендодателя (часть вторая п.1 ст.587 ГК).

Нарушение арендодателем обязанности по производству капитального ремонта дает арендатору право по своему выбору:

1) произвести капитальный ремонт, предусмотренный договором или вызванный неотложной необходимостью, и взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы;

2) потребовать соответственного уменьшения арендной платы;

3) потребовать расторжения договора и возмещения убытков (часть четвертая п.1 ст.587 ГК).

В то же время арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законодательством или договором аренды (п.2 ст.587 ГК).

Поэтому при учете затрат по капитальному ремонту следует в первую очередь руководствоваться условиями договора. Если договором обязанность проведения капитального ремонта возложена на арендатора, то расходы на его ремонт учитываются арендатором в составе затрат по производству и реализации.

Расходы на текущий ремонт - затраты арендатора, даже если договором аренды это не оговорено.

Учет затрат на ремонт при налогообложении прибыли

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.130 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, а также корректировок, определенных с учетом положений ст.30¹ НК. Такие затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п.2 ст.130 НК).

Поскольку арендованное помещение используется в предпринимательской деятельности арендатора, то затраты на его текущий ремонт учитываются при налогообложении прибыли независимо от того, возложена ли обязанность по его проведению в соответствии с договором на арендатора.

Затраты на капитальный ремонт учитываются у арендатора при налогообложении прибыли в том случае, если обязанность по его проведению возложена на арендатора по условиям договора.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. часть первая п.2 ст.130 соответствует п.1 ст.169 НК и часть первая п.1 ст.130 соответствует п.1 ст.170 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

Бухгалтерский учет расходов на ремонт арендованного имущества

При отражении в бухгалтерском учете затрат на ремонт арендованного имущества следует руководствоваться:

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102);

• Инструкцией о порядке применения типового платна счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50;

• Инструкцией по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41.

В бухгалтерском учете расходы на ремонт отражаются записями:

Учет расходов на реконструкцию арендованного помещения

Если электромонтажные работы будут признаны реконструкцией, то затраты на их проведение будут являться неотделимыми улучшениями арендованного имущества.

В случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, неотделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды (п.2 ст.594 ГК).

Стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законодательством (п.3 ст.594 ГК).

Неотделимые улучшения в качестве отдельного объекта основных средств не учитываются.

Произведенные арендатором капитальные вложения в арендованные основные средства (неотделимые улучшения) за счет собственных средств, не возмещаемые арендодателем по окончании срока аренды, учитываются арендатором на отдельном субсчете «Присоединенная стоимость объекта аренды» к счету 01 «Основные средства» (например, 01-1).

Фактические затраты, связанные с реконструкцией арендованного помещения, на основании п.22 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26, отражаются в бухгалтерском учете арендатора записями:

Начисление амортизации по неотделимым улучшениям в арендованные основные средства

Капитальные затраты арендатора в неотделимые улучшения арендованного имущества, если они не возмещаются арендодателем, отражаемые арендатором в виде присоединенной стоимости полученного в аренду имущества, относятся к амортизируемым (подп.12.2 п.12 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6, далее - Инструкция № 37/18/6).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2020 г. согласно подп.12.2 п.12 Инструкции № 37/18/6 (в редакции постановления Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 19.12.2019 № 25/79/70, далее - постановление № 25/79/70) к амортизируемым относятся отражаемые арендатором (лизингополучателем) капитальные затраты в неотделимые улучшения объекта аренды (предмета лизинга), если они не возмещаются арендодателем (лизингодателем).

Расходы, отражаемые арендатором в виде присоединенной стоимости полученного по договору аренды объекта основных средств и являющиеся капитальными затратами на неотделимые улучшения объекта, амортизируются с месяца, следующего за месяцем начала использования указанных улучшений.

Амортизация осуществляется с использованием срока полезного использования, установленного в диапазоне от срока, оставшегося до окончания договора аренды (для бессрочного договора аренды - от 1 года), до верхней границы диапазона срока полезного использования для основного объекта аренды, установленного в соответствии с Инструкцией № 37/18/6, до возврата объекта.

При амортизации присоединенной стоимости арендатору необходимо уточнить у арендодателя шифр, который применяют к зданию, в котором находится арендованное помещение, а также нормативный срок службы этого здания в соответствии с законодательством.

Если договором возмещение неотделимых улучшений объектов аренды, подлежащих по окончании срока договора возврату, не предусмотрено, то стоимость, недоамортизированная на дату окончания срока договора аренды, включается арендатором в состав прочих расходов по инвестиционной деятельности (п.57 Инструкции № 37/18/6; абзац 3 п.2 и п.14 Инструкции № 102).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2020 г. следует руководствоваться п.57 Инструкции № 37/18/6 в редакции постановления № 25/79/70. Комментарий см. здесь.

Поскольку арендатором арендованное помещение используется в предпринимательской деятельности, то амортизация по присоединенной стоимости учитывается при налогообложении прибыли.

В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается записями:

25.08.2017

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»