Материал помещен в архив

СПИСАНИЕ КОВРА, УЧИТЫВАЕМОГО В СОСТАВЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Ситуация В организации в бухгалтерском учете в составе основных средств числится ковер. Ковер пришел в негодность из-за большой степени фактического износа. Как его списать и отразить списание в бухгалтерском учете?

Приобрели ковры? Правильно классифицируйте имущество…

Согласно нормативным срокам службы основных средств, утвержденным постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 (далее - нормативные сроки), ковры включены в группу «Инвентарь и принадлежности общего назначения» (шифр 700).

Нормативный срок службы ковров до 1 мая 2017 г. составлял 14 лет, а с 1 мая 2017 г. он уменьшен до 7 лет (шифр 70003).

Справочно Организации и индивидуальные предприниматели вправе по объектам, числившимся в составе основных средств до 1 мая 2017 г. - даты вступления в силу постановления Министерства экономики Республики Беларусь от 10.04.2017 № 9, которым внесены изменения в названные нормативные сроки, использовать новые нормативные сроки службы основных средств либо ранее примененные (п.2 Постановления № 9).

Однако инвентарь и хозяйственные принадлежности также можно отнести к запасам (абзац 3 п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64. Комментарий см. здесь.

Таким образом, ковры можно учитывать как в составе средств в обороте на счете 10 «Материалы», так и в составе основных средств.

Учет основных средств осуществляется на счете 01 «Основные средства» (п.6 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

Срок полезного использования ковров как основных средств устанавливается в диапазоне от 0,5 до 1,5 нормативного срока службы (приложение 3 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики, Министерства финансов и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6).

Учет расходов на ковры при налогообложении прибыли

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.130 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, а также корректировок, определенных с учетом положений ст. 30¹ НК. Такие затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п.2 ст.130 НК).  

В составе затрат по производству и реализации  отражаются амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации. Основные средства, находящиеся в простое (в том числе в связи с проведением ремонта) продолжительностью до 3 месяцев, запасе, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации (подп.2.6 п.2 ст.130 НК).

Суммы амортизационных отчислений по основным средствам, не используемым в предпринимательской деятельности, а также по основным средствам, не находящимся в эксплуатации, при налогообложении прибыли не учитываются (подп.1.14 п.1 ст.131 НК).

Обратите внимание! Амортизационные отчисления по ковру можно учитывать при налогообложении прибыли, если его использование необходимо для производства и реализации. Например, для создания нормальных условий труда (в частности, утепления полов в помещении).

Расходы на ликвидацию, списание основных средств, выводимых из эксплуатации (включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, расходы на демонтаж, разборку, вывоз демонтированного, разобранного имущества), включаются в состав внереализационных расходов (подп.3.16 п.3 ст.129 НК).

Затраты, перечисленные в ст.131 НК, и иные затраты, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством, не могут быть включены в состав внереализационных расходов (п.3 ст.131 НК).

Поэтому убытки от списания ковра учитываются в составе внереализационных расходов только в том случае, если амортизация по нему учитывалась при налогообложении прибыли.

Налог на добавленную стоимость при выбытии объектов основных средств

С 1 января 2012 г. прочее выбытие имущества, к которому относится в том числе и списание имущества, не является объектом обложения НДС. Следовательно, при списании ковра НДС исчислять не нужно.

Вместе с тем не подлежат вычету суммы НДС по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие). Однако указанные положения в отношении основных средств не применяются (подп. 19.15 п.19 ст.107 НК).

Поэтому при списании ковра, учтенного в составе основных средств, НДС не исчисляется и налоговые вычеты не восстанавливаются.

Документальное оформление выбытия основных средств

Выбытие основных средств в результате списания (в случае физического износа, утраты (гибели) в связи с чрезвычайными обстоятельствами и т. п.) оформляется актом о списании имущества (п.28 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26, далее - Инструкция № 26).

Перечень первичных учетных документов, обязательных к применению всеми субъектами хозяйствования, утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 № 360 (далее - Перечень № 360).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться Перечнем № 360 в ред. постановления Совмина от 30.12.2022 № 962.

Перечень № 360 не содержит акта о списании товарно-материальных ценностей.

Формы первичных учетных документов, не указанных в Перечне № 360, могут утверждаться республиканскими органами государственного управления по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь либо руководителем организации.

Независимо от наличия форм таких документов, утвержденных республиканскими органами государственного управления, организация вправе самостоятельно утверждать для применения формы первичных учетных документов (п.4 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», далее - Закон № 57-З).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. ст.10 Закона № 57-З изложена в новой редакции Законом от 11.10.2022 № 210-З.

Поэтому списание ковра следует оформить актом о списании, форму которого организация разрабатывает и утверждает самостоятельно.

Требования к сведениям, которые должен содержать первичный учетный документ, установлены п.2 ст.10 Закона № 57-З.

Справочно Примерную форму списания основных средств см. в приложении к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 12.03.2012 № 15 «Об утверждении примерной формы акта о списании имущества».   От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 января 2020 г. действует форма акта о списании имущества, уст. постановлением Минфина от 13.12.2019 № 74.

Бухгалтерский учет выбытия основных средств

При выбытии основных средств накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01. Остаточная стоимость выбывающих основных средств отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 01, если иное не установлено законодательством.

Расходы, связанные с выбытием основных средств, отражаются по дебету счета 91 и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

Стоимость материалов, полученных при выбытии основных средств, отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 91.

Сумма числящегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (п.30 Инструкции № 26).

В бухгалтерском учете при списании ковра производятся записи:

28.08.2017

Анна Андреева, экономист