Материал помещен в архив

ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ: ИЗМЕНЕНИЯ В ОТРАЖЕНИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

С 18 августа 2017 г. вступил в силу Указ Президента Республики Беларусь от 15.08.2017 № 284 «О выбытии имущества» (далее - Указ № 284), который устанавливает особый порядок бухгалтерского учета выбытия имущества (долей в праве общей собственности на него), учитываемого в составе основных средств и вложений в долгосрочные активы. Указ № 284 распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2017 г., и действует до 1 января 2021 г.

Указ № 284 позволяет списывать за счет добавочного фонда и нераспределенной прибыли (в случае недостаточности средств указанного добавочного фонда) убытки, возникающие при выбытии (списание, продажа или безвозмездная передача) имущества, в том числе не участвующего в осуществлении основного вида деятельности.

Согласно Указу № 284 организации вправе, но не обязаны воспользоваться установленным порядком отражения выбытия имущества.

Учет выбытия основных средств, установленный Указом № 284

Указом № 284 установлено, что организации (за исключением бюджетных организаций, Национального банка Республики Беларусь, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, открытого акционерного общества «Банк развития Республики Беларусь») при выбытии имущества, указанного в п.2 Указа № 284, путем его безвозмездной передачи, списания или продажи вправе по 31 декабря 2020 г.:

• списывать за счет добавочного капитала в пределах его остатка и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в оставшейся сумме (подп.1.1 п.1):

- при безвозмездной передаче - сумму остаточной стоимости имущества и затрат, связанных с его передачей;

- при списании - сумму остаточной стоимости имущества и затрат, связанных с его списанием, за вычетом стоимости полученных при списании и принятых к бухгалтерскому учету материальных ценностей (при их наличии);

- при продаже - сумму остаточной стоимости имущества и затрат, связанных с его продажей, за вычетом средств от его продажи (без учета налога на добавленную стоимость), подлежащих поступлению (поступивших) в распоряжение организации;

• определять первоначальную стоимость безвозмездно полученного имущества по остаточной стоимости, числящейся в бухгалтерском учете передающей стороны на 1-е число месяца, в котором произошла его передача в установленном законодательством порядке (подп.1.2 п.1).

В порядке, установленном Указом № 284, может производиться выбытие следующего имущества (долей в праве общей собственности на него), учитываемого в составе основных средств и вложений в долгосрочные активы (п.2 Указа № 284):

• находящегося в государственной собственности и закрепленного на праве оперативного управления или хозяйственного ведения за государственными юридическими лицами;

• переданного в соответствии с актами законодательства в безвозмездное пользование негосударственным юридическим лицам, республиканским государственно-общественным объединениям;

• принадлежащего хозяйственным обществам, созданным в процессе приватизации арендных предприятий, а также преобразования государственных, государственных унитарных, арендных и коллективных (народных) предприятий, колхозов (сельскохозяйственных производственных кооперативов);

• находящегося в собственности организаций потребительской кооперации, а также закрепленного на праве оперативного управления или хозяйственного ведения за созданными ими юридическими лицами;

• принадлежащего коммерческим и некоммерческим организациям, передаваемого в государственную собственность.

Действующий порядок бухгалтерского учета выбытия основных средств

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с основными средствами установлен Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26).

Согласно п.30 Инструкции № 26 выбытие основных средств отражается в бухгалтерском учете записями:

Как видим, порядок отражения выбытия основных средств, установленный Указом № 284, отличается от порядка, предусмотренного Инструкцией № 26.

Однако Инструкция № 26 должна применяться с учетом Указа № 284, который имеет большую юридическую силу. К тому же в п.30 Инструкции № 26 есть оговорка: «если иное не установлено законодательством». Иное и установлено Указом № 284.

Поэтому, если организация решит воспользоваться правом, предоставленным Указом № 284, отражать выбытие основных средств следует в порядке, им установленным.

Рассмотрим порядок применения норм Указа № 284 в различных ситуациях (все цифры условные).

Ситуация 1 Организация государственной формы собственности реализовала в августе 2017 г. основное средство по цене 2 400,00 руб. Его остаточная стоимость на 1 августа составляет 6 500,00 руб. Сумма накопленной амортизации - 13 400,00 руб. Фонд переоценки по данному основному средству - 500,00 руб. Общий остаток фонда переоценки - 1 600,00 руб. Остаток нераспределенной прибыли - 2 300,00 руб. В рамках Указа № 284 сумму убытка от реализации следует списать за счет фонда переоценки, накопленного по выбывающему основному средству, или в пределах общего остатка по счету 83 «Добавочный капитал»?

Указом № 284 установлено, что при продаже имущества сумму остаточной стоимости имущества и затрат, связанных с его продажей, за вычетом средств от его продажи (без учета налога на добавленную стоимость), подлежащих поступлению (поступивших) в распоряжение организации, списывают за счет добавочного капитала в пределах его остатка и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в оставшейся сумме. То есть учитывается общий остаток фонда переоценки в организации, а не по конкретному выбывающему основному средству.

В случае, когда остатка фонда переоценки недостаточно, списание производится за счет нераспределенной прибыли (убытка).

В бухгалтерском учете при выбытии основного средства в соответствии с Указом № 284 следует сделать записи:

Примечание. При реализации основных средств и имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов, по ценам ниже остаточной стоимости налоговая база для исчисления НДС определяется исходя из цены их реализации (п.3 ст.97 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Фактически за счет добавочного капитала и нераспределенной прибыли списывается убыток от выбытия основных средств, равный 4 500,00 руб.

Представляется, что в бухгалтерском учете проще было бы отражать списание остаточной стоимости в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а убыток списывать за счет счета 83 - в части имеющегося остатка фонда переоценки, а в оставшейся сумме - за счет нераспределенной прибыли. Итоговый результат и суть операции от этого не изменяются:

Ситуация 2 Акционерное общество, созданное путем приватизации арендного предприятия, списывает основное средство. Остаточная стоимость основного средства - 2 400,00 руб., сумма начисленной амортизации - 3 600,00 руб. Затраты по разборке основного средства, выполненной собственными силами, - 300,00 руб. При списании основного средства приняты к учету материалы на сумму 650,00 руб.

В бухгалтерском учете при выбытии основного средства в соответствии с Указом № 284 следует сделать записи:

В бухгалтерском учете могут быть сделаны и такие записи:

Ситуация 3 Коммерческая организация, не имеющая доли государственной собственности, реализовала основное средство по цене 3 600,00 руб. Его остаточная стоимость - 5 000,00 руб. Вправе ли организация воспользоваться нормами Указа № 284?

Для коммерческих организаций негосударственной формы собственности порядок списания убытка, установленный Указом № 284, применяется только в случае передачи принадлежащего им имущества в государственную собственность.

При реализации основных средств нормы Указа № 284 не применяются, и их выбытие отражается в порядке, установленном Инструкцией № 26.

В бухгалтерском учете при реализации основного средства следует сделать записи:

Ситуация 4 Организация республиканской формы собственности в порядке, установленном Указом Президента Республики Беларусь от 04.07.2012 № 294 «О порядке распоряжения государственным имуществом», передает безвозмездно основное средство организации коммунальной формы собственности. Остаточная стоимость основного средства - 350 000,00 руб., суммы накопленной амортизации - 400 000 руб. Как отражается в бухгалтерском учете передача основного средства у передающей и получающей сторон?

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.93 НК).

Не признается реализацией безвозмездная передача:

• товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа (подп.2.3 п.2 ст.31 НК);

• имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь или ее административно-территориальных единиц, государственным организациям по решению собственника имущества или уполномоченного им органа (организации) (подп.2.7 п.2 ст.31 НК).

Государственная собственность выступает в виде республиканской собственности (собственность Республики Беларусь) и коммунальной собственности (собственность административно-территориальных единиц) (п.1 ст.215 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации безвозмездная передача основных средств реализацией не признается и налогом на добавленную стоимость не облагается.

При налогообложении прибыли не учитываются выручка и затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемой реализацией в соответствии с подп.2.1-2.3, 2.5-2.8 п.2 ст.31 НК (часть вторая п.5 ст.127 НК).

В бухгалтерском учете безвозмездная передача основного средства отражается записями:

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных от других лиц основных средств определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений в долгосрочные активы (часть пятая п.10 Инструкции № 26).

Вместе с тем подп.1.2 п.1 Указа № 284 разрешает организациям принимать на бухгалтерский учет безвозмездно полученные основные средства по стоимости, числящейся в учете передающей стороны.

В состав внереализационных доходов не включаются товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные:

• республиканскими и коммунальными унитарными предприятиями при безвозмездной передаче находящегося в собственности Республики Беларусь или ее административно-территориальной единицы имущества по решению собственника либо уполномоченного им органа (подп.4.9.3 п.4 ст.128 НК);

• при безвозмездной передаче в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа (подп.4.9.4 п.4 ст.128 НК).

Следовательно, у получающей стороны в рассматриваемой ситуации стоимость безвозмездно полученного основного средства в состав внереализационных доходов не включается.

В бухгалтерском учете безвозмездное получение основного средства отражается записями:

Примечание. Согласно п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 112, коммерческими организациями получение безвозмездной помощи в виде основных средств и нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 98 «Доходы будущих периодов» (если по основным средствам, нематериальным активам начисляется амортизация в соответствии с законодательством), 91 (если по основным средствам, нематериальным активам не начисляется амортизация в соответствии с законодательством).

Учтенная в составе доходов будущих периодов безвозмездная помощь, полученная в виде основных средств, нематериальных активов, отражается по дебету счета и кредиту счета 91 на суммы начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов от их первоначальной стоимости на протяжении срока их полезного использования.

02.09.2017

Евгений Микулич, экономист