Материал помещен в архив

УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ И ДОРАБОТКУ КОМПЬЮТЕРНОЙ ПРОГРАММЫ ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ПРИМЕНЯЮЩИМИ УСН, ПРИ ЕЕ ИСПОЛЬЗОВАНИИ БОЛЕЕ 12 МЕСЯЦЕВ

Ситуация Организация в 2016 году применяла УСН и вела учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. В 2016 году она приобрела программу «1С: Бухгалтерия» для ведения управленческого учета (для составления статистической отчетности). Программа была отражена в составе нематериальных активов. Во II квартале 2017 г. организация превысила критерий выручки, установленный Налоговым кодексом Республики Беларусь и дающий организациям право вести учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. С III квартала организация обязана вести бухгалтерский учет. Для того, чтобы с помощью имеющейся программы вести надлежащий бухгалтерский учет, необходимо ее доработать. Как отразить в бухгалтерском учете затраты на доработку программы, если: • нематериальный актив имеет остаточную стоимость; • нематериальный актив полностью самортизирован?

Изменение первоначальной стоимости нематериальных активов

К нематериальным активам относятся в том числе имущественные права на компьютерные программы, базы данных или их экземпляры, приобретенные по лицензионным (авторским) договорам или иным основаниям, предусмотренным законодательством (подп.7.1 п.7 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25 (далее - Инструкция № 25)).

Приобретенная в 2016 году для собственных нужд организации программа «1С: Бухгалтерия» должна была быть классифицирована как нематериальный актив при соблюдении условий признания ее таковым.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по счету 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче нематериальных активов по форме согласно приложению 2 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 № 23 (п.12 Инструкции № 25).

При этом первоначальная стоимость приобретенных нематериальных активов определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:

• стоимость приобретения нематериальных активов;

• таможенные сборы и пошлины;

• проценты по кредитам и займам;

• затраты на услуги других лиц, связанные с приведением нематериальных активов в состояние, пригодное для использования;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов и приведением их в состояние, пригодное для использования (п.13 Инструкции № 25).

Первоначальная стоимость нематериальных активов не подлежит изменению, за исключением случаев, установленных законодательством (п.17 Инструкции № 25).

Изменение амортизируемой стоимости нематериальных активов

Такой случай установлен Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее - Инструкция № 37/18/6).

Амортизируемая стоимость нематериальных активов изменяется в случаях (п.10 Инструкции № 37/18/6):

• проведения переоценки (обесценения, восстановления обесценения) нематериальных активов в соответствии с законодательством;

• пересмотра размера амортизационной ликвидационной стоимости в случае ее применения при расчете амортизационных отчислений;

• внесения установленных в соответствии с законодательством платежей, связанных с поддержанием имущественных прав, в том числе в силе патента (свидетельства) на объект права промышленной собственности, а также связанных с выплатой вознаграждения за предоставленное право на использование по лицензионному договору объекта права промышленной собственности;

• вложений, связанных с доведением объекта интеллектуальной собственности до использования в запланированных целях, улучшением объектов права промышленной собственности, компьютерных программ, баз данных, литературных произведений, не влекущих за собой создание нового объекта нематериального актива;

• других в соответствии с законодательством.

Следовательно, амортизируемая стоимость нематериального актива увеличивается на стоимость его необходимой доработки.

Нормативный срок службы объектов нематериальных активов и принимаемый равный ему срок полезного использования используемых в предпринимательской деятельности объектов нематериальных активов определяются исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя.

При отсутствии в них указания на время использования (срок службы) эти сроки устанавливаются по решению комиссии (п.20 Инструкции № 37/18/6):

• по средствам индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки) - на срок до 40 лет, но не более срока деятельности организации;

• по объектам права промышленной собственности, за исключением перечисленных выше, - на срок до 20 лет, но не более срока деятельности организации;

• по другим объектам нематериальных активов - на срок до 10 лет, но не более срока деятельности организации.

Программа «1С: Бухгалтерия» - это имущественные права в отношении объектов интеллектуальной собственности (подп.7.1 п.7 Инструкции № 25). Поэтому в отношении данной программы как нематериального актива срок полезного использования может устанавливаться до 10 лет - это означает, что организация вправе установить срок полезного использования в том числе и 1 год.

Обратите внимание! Срок полезного использования должен быть установлен не менее 1 года, поскольку в противном случае программа в соответствии с пп.4 и 6 Инструкции № 25 не признается нематериальным активом.

Таким образом, приобретенная в 2016 году программа на момент ее доработки в 2017 году может быть самортизирована как частично, так и полностью.

Вместе с тем, несмотря на то, что нематериальный актив полностью самортизирован, если он используется в деятельности организации, то должен учитываться в бухгалтерском учете.

Поэтому стоимость доработки программы относится на увеличение ее стоимости как нематериального актива в случае как частичной, так и полной ее амортизации.

В бухгалтерском учете затраты на доработку программы отражаются записями:

В зависимости от конкретных условий начисления амортизации и условий функционирования объектов, изложенных в приложении 2 к Инструкции № 37/18/6, стоимостью, от которой рассчитываются амортизационные отчисления, является:

• первоначальная стоимость объектов с учетом ее последующих переоценок в соответствии с законодательством;

• недоамортизированная (остаточная) стоимость объектов с учетом ее последующих переоценок в соответствии с законодательством (п.7 Инструкции № 37/18/6).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2020 г. в пп.7 и 10 Инструкции № 37/18/6, приложение 2 к данной Инструкции внесены изменения постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 19.12.2019 № 25/79/70. Комментарий см. здесь.

Величина недоамортизированной (остаточной) стоимости представляет собой разницу стоимости, по которой эти объекты числятся в бухгалтерском учете или в учете у индивидуального предпринимателя, и величины накопленной амортизации. Поэтому стоимость доработки программы изменит амортизируемую стоимость нематериального актива.

Если нематериальный актив был самортизирован полностью, то недоамортизируемой стоимостью будет стоимость доработки программы. Комиссией по амортизационной политике организации должен быть установлен срок полезного использования этой доработки.

Если нематериальный актив не был самортизирован полностью, то срок полезного использования можно не пересматривать. В данном случае изменится только недоамортизированная стоимость.

06.09.2017

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

Учет затрат на приобретение и доработку компьютерной программы организациями, применяющими УСН, при ее использовании менее 12 месяцев.