Материал помещен в архив

АРЕНДА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ С ПРАВОМ ВЫКУПА: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Ситуация Организация планирует заключить договор аренды основных средств с правом их выкупа по окончании срока аренды. В каких случаях при аренде образуется выкупная стоимость основных средств? Как отражаются в бухгалтерском учете арендодателя и арендатора операции по аренде основных средств с правом их выкупа?

При аренде основного средства выкупной стоимости объекта не возникает

Выкупная стоимость основных средств образуется при приобретении их по договорам лизинга (абзац 2 п.2 Правил осуществления лизинговой деятельности, утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 18.08.2014 № 526).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 5 января 2019 г. следует руководствоваться абзацем 3 части первой п.2 Правил № 526 в редакции постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 19.09.2018 № 417, который содержит определение термина «выкупная стоимость предмета лизинга» - установленная договором лизинга и уплачиваемая вне лизинговых платежей сумма приобретения в собственность лизингополучателем предмета лизинга (если договором лизинга предусмотрено условие о выкупе предмета лизинга), которая определяется как разница между стоимостью предмета лизинга по договору лизинга и частью суммы лизинговых платежей, полностью или частично возмещающей инвестиционные расходы лизингодателя, с учетом которых определена стоимость предмета лизинга, если иное не предусмотрено законодательством или договором лизинга.

В течение договора лизинга лизингополучатель кроме вознаграждения по договору погашает часть стоимости непосредственно предмета лизинга, поэтому на момент выкупа неоплаченной остается только часть стоимости предмета лизинга, оговоренная в договоре.

При аренде основных средств с правом их последующего выкупа остаточной стоимости не образуется, поскольку стоимость объекта аренды арендатор в течение срока аренды не оплачивает. Он уплачивает арендодателю только арендную плату (часть первая ст.577 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее - ГК).

По окончании договора аренды арендодатель может реализовать объект аренды арендатору. Реализовать объект аренды можно по остаточной стоимости либо по договорной цене с учетом норм ст.30¹ Налогового кодекса Республики Беларусь.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться главой 11 вышеназванного Кодекса, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

Реализация объекта аренды оформляется договором купли-продажи (п.1 ст.424 ГК).

Справочно Остаточная стоимость - разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью инвестиционной недвижимости и накопленными по ней за весь период эксплуатации суммами амортизации и обесценения (абзац 4 п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25 (далее - Инструкция № 25)).

Бухгалтерский учет у арендодателя

Основные средства, переданные в аренду, учитываются у арендодателя на счете 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные активы» (субсчет 03-1 «Инвестиционная недвижимость»).

Согласно п.2 Инструкции № 25:

• инвестиционная недвижимость - земельные участки, здания, сооружения, изолированные помещения, машино-места (далее - недвижимое имущество), находящиеся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, которые сданы другим лицам в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга), проката) (далее - аренда) (абзац 2);

• операционная недвижимость - недвижимое имущество, находящееся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, которое используется в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации (абзац 3).

Организацией в качестве инвестиционной недвижимости принимается к бухгалтерскому учету недвижимое имущество при одновременном выполнении следующих условий признания:

• недвижимое имущество сдано в аренду;

• организацией предполагается получение экономических выгод, связанных с недвижимым имуществом;

• стоимость недвижимого имущества может быть достоверно определена (п.3 Инструкции № 25).

Если недвижимое имущество состоит из части, относящейся к инвестиционной недвижимости, и части, относящейся к операционной недвижимости, которые могут быть отчуждены по отдельности, то каждая такая часть принимается к бухгалтерскому учету как инвентарный объект инвестиционной недвижимости (если часть относится к инвестиционной недвижимости) или инвентарный объект основных средств (если часть относится к операционной недвижимости). Организация самостоятельно распределяет недвижимое имущество на отдельные инвентарные объекты.

Если недвижимое имущество состоит из части, относящейся к инвестиционной недвижимости, и части, относящейся к операционной недвижимости, которые не могут быть отчуждены по отдельности, то недвижимое имущество принимается к бухгалтерскому учету как инвентарный объект инвестиционной недвижимости в случае, если более 90 % его площади (или иного натурального измерителя недвижимого имущества) сдано в аренду (п.5 Инструкции № 25).

В бухгалтерском учете арендодателя операции по сдаче основных средств в аренду и их реализации отражаются записями:

Примечание. Отражение выбытия основных средств произведено в порядке, установленном п.30 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26, и Инструкцией № 25, без учета норм Указа Президента Республики Беларусь от 15.08.2017 № 284 «О выбытии имущества».

Бухгалтерский учет у арендатора

Для обобщения информации о наличии и движении основных средств, полученных в аренду, в безвозмездное пользование, предназначен забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства». Основные средства учитываются на счете 001 по стоимости, указанной в договорах аренды, безвозмездного пользования.

Аналитический учет по счету 001 ведется по арендодателям, ссудодателям и отдельным объектам основных средств (п.79 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

Арендная плата учитывается в бухгалтерском учете на счетах учета затрат (20, 23, 25, 26, 29, 44), а в налоговом учете - в составе затрат по производству и реализации, учитываемых при налогообложении прибыли, если объект аренды используется в предпринимательской деятельности организации.

В бухгалтерском учете арендатора производятся записи:

08.09.2017

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»