Материал помещен в архив

НАГРАЖДЕНИЕ ПОБЕДИТЕЛЯ КОНКУРСА БЕСПЛАТНОЙ ТУРПУТЕВКОЙ: ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ

Ситуация Туристическая организация в качестве соучредителя в целях рекламы оказываемых ею услуг приняла участие в проведении конкурса, по итогам которого победитель (физическое лицо) был награжден бесплатной туристической поездкой, предоставленной этой организацией. Возникает ли в данной ситуации объект обложения подоходным налогом? Если возникает, какая дата будет датой получения дохода победителем: дата заключения договора с туристической организацией на оказание туристических услуг, дата окончания тура или иная дата?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Бесплатная турпутевка, полученная победителем конкурса (физическим лицом), - объект обложения подоходным налогом

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п.1 ст.156 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе (подп.2.2 п.2 ст.157 НК).

Таким образом, полученный победителем конкурса на безвозмездной основе выигрыш в виде туристической поездки является его доходом, полученным в натуральной форме.

Вместе с тем объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные плательщиками в размере стоимости товаров (работ, услуг), розданных (выполненных, оказанных) в рамках проведения рекламы и рекламных игр, если по условиям их проведения отсутствуют сведения о получателях таких товаров (работ, услуг) (подп.2.17 п.2 ст.153 НК).

С учетом того что в данной ситуации по условиям конкурса его победителем является конкретное физическое лицо (имеются сведения о получателе туристических услуг), указанные доходы признаются объектом налогообложения подоходным налогом.

Налоговая база по подоходному налогу

В рассматриваемой ситуации необходимо учитывать, что от подоходного налога с физических лиц освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), получаемые от иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, полученных от профсоюзных организаций, - в размере, не превышающем 111 руб., от каждого источника в течение налогового периода (согласно абзацу 3 подп.1.19 п.1 ст.163 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в НК, получаемые от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей - в размере, не превышающем 122 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).

Датой получения дохода физлицом является дата заключения договора оказания туристических услуг между туристической организацией и победителем конкурса

Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, предусмотренных п.1¹ ст.182 НК. Исчисленная сумма подоходного налога удерживается у плательщика налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом плательщику, при фактической выплате указанных денежных средств плательщику либо по его поручению третьим лицам (п.8 ст.175 НК).

При этом дата фактического получения доходов в натуральной форме определяется как день передачи таких доходов (подп.1.3 п.1 ст.172 НК).

Исполнитель оказывает туристические услуги заказчику (туристу, экскурсанту) исключительно на основании договора оказания туристических услуг (п.23 Правил оказания туристических услуг, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.11.2014 № 1064).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться п.20 Правил оказания туристических услуг, утв. постановлением Совмина от 11.08.2022 № 523.

Так, по договору оказания туристических услуг исполнитель (субъект туристической деятельности) обязуется по заданию заказчика (участника туристической деятельности) оказать туристические услуги, а заказчик обязуется их оплатить (ст.17 Закона Республики Беларусь от 25.11.1999 № 326-З «О туризме»). При этом существенными условиями договора оказания туристических услуг, в частности являются:

• стоимость туристических услуг, сроки и порядок их оплаты;

• сведения об исполнителе, его месте нахождения (месте жительства индивидуального предпринимателя) и банковские реквизиты;

• сведения о заказчике, а также о третьих лицах, если договором для них предусмотрено оказание туристических услуг, в объеме, необходимом для оказания туристических услуг;

• программа туристического путешествия.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться ст.22 Закона от 11.11.2021 № 129-З «О туризме».

Таким образом, в рассматриваемой ситуации датой получения дохода является заключение договора оказания туристических услуг между туристической организацией и победителем конкурса.

Порядок удержания подоходного налога налоговым агентом

Налоговые агенты с доходов, полученных плательщиком в натуральной форме, обязаны перечислять в бюджет исчисленные и удержанные суммы подоходного налога не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога (п.9 ст.175 НК).

В рассматриваемой ситуации организация должна удержать подоходный налог не позднее дня, следующего за днем заключения договора.

При невозможности удержать исчисленную сумму подоходного налога с дохода, выплаченного плательщику в натуральной форме, по причине отсутствия ему денежных выплат и (или) отказа плательщика внести причитающиеся суммы подоходного налога налоговый агент обязан в месячный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу. Указанный налоговый орган в свою очередь в 30-дневный срок со дня получения данного сообщения вручает плательщику извещение на уплату подоходного налога, который необходимо уплатить плательщику в 30-дневный срок со дня вручения ему этого извещения (части первая, вторая п.5 ст.181 НК).

При этом в письменном сообщении, направляемом налоговым агентом в налоговый орган, указываются фамилия, собственное имя, отчество, серия и номер документа, удостоверяющего личность, место жительства плательщика, размер выплаченного дохода, сумма неудержанного или не полностью удержанного подоходного налога с физических лиц либо сумма излишне удержанного подоходного налога с физических лиц (часть вторая п.7 ст.181 НК).

Обратите внимание! Перечисление подоходного налога в бюджет за счет средств организации не допускается.

Справочно В случае внесения победителем конкурса суммы подоходного налога в кассу организации в бухгалтерском учете следует сделать записи*:   Содержание операции Дебет Кредит Начислен подоходный налог 76 68-4 Подоходный налог внесен физлицом в кассу организации.    Обоснование: приложение 43 к Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 51 76   * Проводки составлены редакцией АПС «Бизнес-Инфо».

30.08.2017

Марина Константинова, экономист