Материал помещен в архив

БЕЗВОЗМЕЗДНОЕ ПОЛУЧЕНИЕ ЗАТРАТ ПО РЕКОНСТРУКЦИИ ОБЪЕКТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Ситуация Согласно акту организации безвозмездно передаются затраты по реконструкции находящегося на ее балансе основного средства (мелиоративная система) на общую сумму 70 462,99 руб., в том числе НДС - 11 743,83 руб. Какие бухгалтерские проводки необходимо составить?

Отражение в бухгалтерском учете безвозмездного получения основных средств

Порядок формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) определен Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26).

В бухгалтерском учете безвозмездное получение основных средств отражается (часть вторая п.11 Инструкции № 26):

Отражение в бухгалтерском учете безвозмездно полученных затрат по реконструкции основных средств

Следует отметить, что вышеуказанное требование Инструкции № 26 касается безвозмездного получения непосредственно объектов основных средств, а не безвозмездно полученных затрат по их реконструкции, модернизации и тому подобных затрат, которые увеличивают стоимость уже существующего (находящегося на балансе организации) объекта основных средств.

Однако, руководствуясь пп.4 и 77 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, организация-получатель вправе применять такой порядок и при безвозмездном получении затрат по реконструкции находящегося у нее на балансе объекта основных средств.

Для полного придания легитимности вышеуказанному порядку отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете организация, руководствуясь п.5 ст.9 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», дополнительно может закрепить данный порядок в своей учетной политике.

Виды и группы объектов основных средств, которые не являются объектами начисления амортизации, определены в п.13 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6.

Мелиоративные системы в качестве объекта основных средств, по которому не осуществляется начисление амортизации, в п.13 названной Инструкции № 37/18/6 не поименованы.

Соответственно, в бухучете организации следует составить следующие проводки:

Налоговый учет безвозмездно полученных затрат по реконструкции объекта основных средств

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Вычет НДС

При безвозмездном получении от плательщиков НДС в Республике Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав выделенные суммы налога на добавленную стоимость принимаются к вычету при оприходовании товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом положений части пятой п.6¹ ст.107 НК (часть пятая п.15 ст.107 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Таким образом, если по безвозмездно полученным затратам на реконструкцию объекта основных средств предъявлена сумма НДС в первичном учетном документе и в ЭСЧФ, она принимается к вычету.

В бухгалтерском учете организации на сумму предъявленного НДС следует сделать записи:

Налог на прибыль

Стоимость безвозмездно полученных затрат по реконструкции объекта основных средств при исчислении налога на прибыль включается в состав внереализационных доходов. Такие доходы отражаются на дату их поступления (подп.3.8 п.3 ст.128 НК).

Исключением при определении налоговой базы по налогу на прибыль могут быть случаи, предусмотренные подп.4.9 п.4 ст.128 НК, например, при получении таких затрат:

• в пределах одного собственника (подп.4.9.4 п.4 ст.128 НК);

• республиканскими и коммунальными унитарными предприятиями при безвозмездной передаче находящегося в собственности Республики Беларусь или ее административно-территориальной единицы имущества по решению собственника либо уполномоченного им органа (подп.4.9.3 п.4 ст.128 НК)

• и т. п.

Вычитаемые временные разницы и отложенный налоговый актив

При отражении стоимости безвозмездно полученных затрат в составе доходов будущих периодов возникают вычитаемые временные разницы, которые приводят к образованию отложенного налогового актива. В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив отражается согласно Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113.

Справочно Временные разницы возникают, если величина расходов (доходов) в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадает, но момент их признания не совпадает. Вычитаемые временные разницы приводят к уменьшению учетной прибыли (увеличению учетного убытка) в текущем отчетном периоде и уменьшению налогооблагаемой прибыли в одном или нескольких будущих отчетных периодах. Вычитаемые временные разницы возникают, в частности, если доходы в бухгалтерском учете признаются в будущих отчетных периодах, а для налогообложения - в текущем отчетном периоде. Вычитаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового актива, сумма которого определяется путем умножения вычитаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством, действующую на отчетную дату. Отложенный налоговый актив - это актив, равный сумме налога на прибыль, уплаченного в текущем отчетном периоде, но относящегося к учетной прибыли будущих отчетных периодов в связи с образованием в текущем отчетном периоде вычитаемых временных разниц.

В бухучете отложенный налоговый актив отражается:

12.09.2017

Виктор Статкевич, аудитор