Материал помещен в архив

РАСЧЕТЫ ЗА УСЛУГИ, ОКАЗАННЫЕ НЕРЕЗИДЕНТУ, ПО ДОГОВОРУ, В КОТОРОМ СУММА ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВЫРАЖЕНА В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ ЭКВИВАЛЕНТНО СУММЕ В ИНОЙ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

Ситуация Белорусская организация оказала услуги резиденту Российской Федерации. Акт оказанных услуг подписан 26 августа 2017 г. на сумму 2 000 евро. Условиями договора предусмотрено, что оплата производится в российских рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации (далее - Центробанк) на день оплаты. Оплата поступила 14 сентября в сумме 138 195,40 рос. руб. Правомерно ли оформлять акт оказанных услуг в евро, если оплата производится в российских рублях? Как отразить данную сделку в бухгалтерском и налоговом учете?

В бухгалтерском учете доходы и расходы за оказанные услуги отражаются в белорусских рублях

Статьей 12 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» установлено, что:

• учетная оценка активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации производится в официальной денежной единице Республики Беларусь (п.1);

• пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков) в официальную денежную единицу Республики Беларусь производится организациями (за исключением Национального банка Республики Беларусь (далее - Нацбанк), банков) по официальному курсу официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п.3).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться пп.1 и 3 ст.12 Закона № 57-З в ред. Закона от 11.10.2022 № 210-З.

Порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, в организациях установлен Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее - Национальный стандарт № 69).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61. Комментарии см. здесь.

Признаются курсовыми разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива) в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком (далее - официальный курс), на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца.

Суммы курсовых разниц, возникающие в организациях (в том числе при возврате авансов и погашении кредиторской задолженности в форме аккредитива), кроме случаев, указанных в пп.5, 6 Национального стандарта № 69, отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п.7 Национального стандарта № 69).

Таким образом, поскольку договор оказания услуг заключен в иностранной валюте, обязательства по нему подлежат пересчету в белорусские рубли на дату совершения хозяйственной операции и на последнее число каждого отчетного месяца.

Бухгалтерский учет выручки

Выраженная в иностранной валюте сумма доходов от реализации активов, других доходов и стоимость относящейся к этим доходам дебиторской задолженности (при ее наличии) отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на:

• дату совершения хозяйственной операции, если не был получен аванс в иностранной валюте;

• дату (даты) получения аванса в иностранной валюте, если был получен аванс в иностранной валюте в размере полной суммы доходов;

• дату (даты) получения аванса в иностранной валюте в части суммы доходов, приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части суммы доходов, не приходящейся на аванс, если был получен аванс в иностранной валюте в размере частичной суммы доходов (п.4 Национального стандарта № 69).

Обратите внимание! Выручка и стоимость относящейся к ней дебиторской задолженности в валюте договора (то есть в той валюте, в которой определена стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав) подлежат отражению в бухгалтерском учете в белорусских рублях путем пересчета по официальному курсу белорусского рубля к валюте договора, установленному Нацбанком на соответствующую дату, определенную п.4 Национального стандарта № 69, вне зависимости от валюты расчета (платежа).

Таким образом, и акты выполненных работ, оказанных услуг следует оформлять в валюте договора.

Разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, за исключением случаев, установленных законодательством, подлежат включению в состав доходов и расходов по финансовой деятельности (абзац 8 п.15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102)).

Так, при погашении покупателем услуг дебиторской задолженности в валюте, отличной от валюты договора, то есть той валюты, в которой определена выручка на основании акта оказанных услуг и отражена задолженность покупателя, возникают разницы, которые подлежат включению в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91.

В данном случае это разница между суммой дебиторской задолженности в евро и суммой в российских рублях, пересчитанных на дату оплаты.

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете в составе доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 (абзац 6 п.15 Инструкции № 102).

Налоговый учет выручки

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Объектом обложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п.1 ст.35 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), начисленные белорусскими организациями (п.1 ст.126 НК).

Валовой прибылью для белорусских организаций признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п.2 ст.126 НК).

Порядок определения прибыли от реализации установлен пп.1-3 ст.127 НК.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации, с учетом норм частей второй и третьей п.4 ст.127 НК (часть первая п.4 ст.127 НК).

То есть выручка по договорам в иностранной валюте для налогового учета определяется, как и для бухгалтерского учета, в соответствии с п.4 Национального стандарта № 69.

Выручка для налога на добавленную стоимость определяется в порядке, установленном частью первой п.2 ст.97 НК, который соответствует порядку определения выручки для налогообложения прибыли.

Курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств (за исключением курсовых разниц, возникающих у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженных в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи), включаются в состав внереализационных доходов и расходов, учитываемых при исчислении прибыли (подп.3.17 п.3 ст.128 и подп.3.24 п.3 ст.129 НК).

При определении выручки по договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, следует руководствоваться п.5 ст.31 НК.

По договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, выручка от реализации (доходы) товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется, если иное не установлено НК, в белорусских рублях путем пересчета суммы в иной иностранной валюте по официальному курсу Нацбанка, установленному:

• на дату реализации (получения доходов) товаров (работ, услуг), имущественных прав, если не был перечислен аванс (предварительная оплата) в иностранной валюте;

• на дату перечисления аванса (предварительной оплаты) в иностранной валюте, если был перечислен аванс (предварительная оплата) в иностранной валюте в полной сумме обязательств;

• на дату перечисления аванса (предварительной оплаты) в иностранной валюте в части суммы обязательств, приходящихся на аванс (предварительную оплату), и на дату реализации (получения доходов) товаров (работ, услуг), имущественных прав в части суммы обязательств, не приходящихся на аванс (предварительную оплату) (часть третья п.5 ст.31 НК).

Обратите внимание! Согласно нормам п.5 ст.31 НК: • иная иностранная валюта - это валюта договора, в сумме которой определяется стоимость отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг. В этой же валюте определяется и отражается в бухгалтерском учете задолженность покупателя (его обязательства) за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги; • валюта обязательства - это валюта, в которой согласно договору производятся расчеты, то есть оплата.

В рассматриваемой ситуации:

• иная иностранная валюта (валюта договора) - евро; эквивалентно этой валюте определяются обязательства по договору. До осуществления оплаты задолженность покупателя в бухгалтерском учете отражается в евро;

• валюта обязательства (валюта расчета) - российский рубль; в этой валюте погашается задолженность перед поставщиком.

Таким образом, нормы части третьей п.5 ст.31 НК соответствуют нормам п.4 Национального стандарта № 69 и выручка определяется в валюте договора.

Выручка для налога на добавленную стоимость определяется в порядке, установленном п.7 ст.97 НК, который соответствует порядку определения выручки для налогообложения прибыли.

Разницы, возникающие при погашении дебиторской или кредиторской задолженности в валюте, отличной от валюты договора, включаются в состав внереализационных доходов и расходов и подлежат отражению на дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности (подп.3.18 п.3 ст.128 и подп.3.25 п.3 ст.129 НК).

Суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные от указанных разниц, отражаются в составе внереализационных доходов или расходов в том отчетном периоде, за который эти суммы отражены в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость (подп.3.19¹³ п.3 ст.128 и подп.3.26¹³ п.3 ст.129 НК).

Бухгалтерский учет расчетов

В бухгалтерском учете в рассматриваемой ситуации следует сделать записи:

Примечание. Условно примем, что по НДС применяется ставка в размере 0 %.

09.10.2017

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

Расчеты за услуги нерезидента по договору, в котором сумма обязательства выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте.