Материал помещен в архив

РАСЧЕТЫ ЗА УСЛУГИ НЕРЕЗИДЕНТА ПО ДОГОВОРУ, В КОТОРОМ СУММА ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВЫРАЖЕНА В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ ЭКВИВАЛЕНТНО СУММЕ В ИНОЙ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

Ситуация Организация - резидент Российской Федерации оказала услуги резиденту Республики Беларусь на сумму 2 000 евро. Акт оказанных услуг подписан 26 августа 2017 г. в сумме 2 000 евро. Условиями договора предусмотрено, что оплата производится в российских рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на день оплаты. Для оплаты оказанных услуг приобретены российские рубли. Оплата произведена 14 сентября в сумме 138 195,40 рос. руб. Курс евро, установленный Центральным банком Российской Федерации на 14 сентября, - 69,097 7 рос. руб. Правомерно ли оформлять акт оказанных услуг в евро, если оплата производится в российских рублях? Как отразить данную сделку в бухгалтерском учете?

Акты выполненных работ оформляются в валюте договора

Необходимо четко различать понятия «валюта договора» и «валюта расчета по обязательствам».

Валюта договора - это валюта, в сумме которой определяется стоимость отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг. В этой же валюте отражается задолженность покупателя перед продавцом. Если расчеты производятся не в валюте договора, то тогда договором устанавливается порядок определения обязательства в другой валюте.

Валюта расчета по обязательствам - это валюта, в которой производятся расчеты, то есть погашение обязательств.

Поскольку в рассматриваемой ситуации валютой договора является евро, то акт выполненных работ оформляется в евро.

Справочно Подробнее см. материал «Расчеты за услуги, оказанные нерезиденту, по договору, в котором сумма обязательства выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте».

Отражение стоимости обязательств и расходов, выраженных в иностранной валюте

Статьей 12 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» установлено, что:

• учетная оценка активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации производится в официальной денежной единице Республики Беларусь (п.1);

• пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков) в официальную денежную единицу Республики Беларусь производится организациями (за исключением Национального банка Республики Беларусь (далее - Нацбанк), банков) по официальному курсу официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п.3).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться пп.1 и 3 ст.12 Закона № 57-З в ред. Закона от 11.10.2022 № 210-З.

Порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, в организациях (за исключением Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) (далее - организации) установлен Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее - Национальный стандарт № 69).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61. Комментарии см. здесь.

Выраженная в иностранной валюте стоимость полученных активов (сумма понесенных расходов) и стоимость относящихся к этим активам (расходам) обязательств, собственного капитала отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на:

• дату совершения хозяйственной операции, если не был перечислен аванс в иностранной валюте;

• дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере полной стоимости активов (полной суммы расходов);

• дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте в части стоимости активов (суммы расходов), приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части стоимости активов (суммы расходов), не приходящейся на аванс, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере частичной стоимости активов (частичной суммы расходов) (п.3 Национального стандарт № 69).

Таким образом, поскольку договор оказания услуг заключен в иностранной валюте, а авансы не выдавались, то в рассматриваемой ситуации:

1) стоимость приобретенных услуг определяется путем пересчета стоимости услуг в евро в белорусские рубли по курсу на дату подписания акта;

2) обязательства по договору в евро подлежат пересчету в белорусские рубли на дату совершения хозяйственной операции, то есть расчета за услуги, и на последнее число каждого отчетного месяца.

Разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов (далее - авансы) и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива) в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца, признаются курсовыми разницами (п.2 Национального стандарта № 69).

Суммы курсовых разниц, возникающие в организациях (в том числе при возврате авансов и погашении кредиторской задолженности в форме аккредитива), кроме случаев, указанных в пп.5, 6 Национального стандарта № 69, отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п.7 Национального стандарта № 69).

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете в составе доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 (абзац 6 п.15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

При погашении кредиторской задолженности перед продавцом услуг в валюте, отличной от валюты, в которой эта задолженность отражена в бухгалтерском учете, возникают разницы, которые подлежат включению в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 (абзац 8 п.15 названной выше Инструкции). В рассматриваемой ситуации это разница между суммой кредиторской задолженности в евро и оплаченной суммой в российских рублях, пересчитанных в белорусские рубли на дату оплаты поставщику услуг.

Учет разниц при налогообложении прибыли

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств (за исключением курсовых разниц, возникающих у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженных в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи) включаются в состав внереализационных доходов и расходов, учитываемых при исчислении прибыли (подп.3.17 п.3 ст.128 и подп.3.24 п.3 ст.129 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Разницы, возникающие при погашении дебиторской или кредиторской задолженности в валюте, отличной от валюты договора, включаются в состав внереализационных доходов и расходов и подлежат отражению на дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности (подп.3.18 п.3 ст.128 и подп.3.25 п.3 ст.129 НК).

Налог на добавленную стоимость: для исчисления определяем место реализации

Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Евразийском экономическом союзе установлен в разделе IV Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014) (далее - Протокол).

Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в п.31 Протокола.

При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства-члена, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено разделом IV Протокола (п.28 Протокола).

Таким образом, если местом реализации услуг признается территория Республики Беларусь, то покупатель услуг обязан исчислить от их стоимости НДС. Налоговая база при этом определятся в порядке, установленном п.12 ст.98 НК.

Уплаченные суммы НДС подлежат вычету (подп.2.3 п.2 ст.107 НК).

При приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, налоговые вычеты производятся на основании электронных счетов-фактур, созданных плательщиком в соответствии с абзацем 2 части четвертой п.8 ст.106¹ НК (п.5¹ ст.107 НК).

Отражение сделки в бухгалтерском учете

На основании изложенных норм законодательства в рассматриваемой ситуации необходимо сделать записи:

Примечание. Условно примем, что местом реализации услуг территория Республики Беларусь не признается и НДС заказчиком услуг не исчисляется.

09.10.2017

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»