Материал помещен в архив

СПИСАНИЕ ПОЛУЧЕННОГО ЗАДАТКА: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Ситуация Организация хочет списать задаток, полученный от нерезидента 4 года назад, так как нерезидент не обратился с требованием его вернуть. Списывается сумма, которая была учтена 4 года назад, или нужно ее пересчитать в белорусские рубли по нынешнему курсу?

Законодательное регулирование задатка

Задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения (п.1 ст.351 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее - ГК).

Соглашение о задатке независимо от суммы задатка должно быть совершено в письменной форме (п.2 ст.351 ГК).

В случае сомнения в том, является ли сумма, уплаченная в счет причитающихся со стороны по договору платежей, задатком, в частности вследствие несоблюдения правила, установленного п.2 ст.351 ГК, эта сумма считается уплаченной в качестве аванса, если не доказано иное (п.3 ст.351 ГК).

При прекращении обязательства, обеспеченного задатком, до начала его исполнения по соглашению сторон либо вследствие невозможности исполнения (ст.386 ГК) задаток должен быть возвращен (п.1 ст.352 ГК).

Если за неисполнение договора ответственна сторона, давшая задаток, он остается у другой стороны. Если за неисполнение договора ответственна сторона, получившая задаток, она обязана уплатить другой стороне двойную сумму задатка.

Сверх того сторона, ответственная за неисполнение договора, обязана возместить другой стороне убытки с зачетом суммы задатка, если в договоре не предусмотрено иное (п.2 ст.352 ГК).

Пересчет активов и обязательств в иностранной валюте

До 1 января 2015 г. пересчет активов и обязательств в белорусские рубли производился в соответствии с:

• Декретом Президента Республики Беларусь от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» (далее - Декрет № 15);

• Инструкцией по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27.12.2007 № 199.

Справочно Декрет имеет большую силу по отношению к закону (часть третья ст.10 Закона Республики Беларусь от 10.01.2000 № 361-З «О нормативных правовых актах Республики Беларусь»). Поэтому, несмотря на то, что с 1 января 2014 г. вступил в силу Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 57-З), в части переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте применялся Декрет № 15.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2019 г. взамен Закона № 361-З действует Закон Республики Беларусь от 17.07.2018 № 130-З «О нормативных правовых актах». В случае расхождения декрета или указа Президента Республики Беларусь с законом закон имеет верховенство лишь тогда, когда полномочия на издание декрета или указа Президента Республики Беларусь были предоставлены законом. Такие полномочия должны быть оформлены в заключительных положениях закона (п.2 ст.23 Закона № 130-З).

Поэтому до 1 января 2015 г. пересчет полученного задатка производился и отражался в бухгалтерском учете в порядке, установленном названными нормативными документами, с учетом Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50).

С 1 января 2015 г. учетная оценка активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации производится в официальной денежной единице Республики Беларусь в порядке, установленном Законом № 57-З.

Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков) в официальную денежную единицу Республики Беларусь производится организациями (за исключением Национального банка Республики Беларусь, банков) по официальному курсу официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п.3 ст.12 Закона № 57-З).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться п.3 ст.12 Закона № 57-З в ред. Закона от 11.10.2022 № 210-З.

Таким образом, полученные задатки в иностранной валюте с 1 января 2015 г. пересчету не подлежат.

Порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, в организациях (за исключением Национального банка Республики Беларусь, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) установлен Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее - Национальный стандарт № 69).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61. Комментарии см. здесь.

Разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов (далее - авансы) и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива) в белорусские рубли, являются курсовыми разницами (п.2 Национального стандарта № 69).

Суммы курсовых разниц, возникающих в организациях (в том числе при возврате авансов и погашении кредиторской задолженности в форме аккредитива), кроме случаев, указанных в пп.5, 6 Национального стандарта № 69, отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п.7 Национального стандарта № 69).

Как следует из п.7 Национального стандарта № 69, курсовые разницы возникают при возврате аванса. То есть возвращаемые суммы аванса подлежат пересчету.

Таким образом, пересчет авансов производится при их возврате.

Пересчет задатков Национальным стандартом № 69 не предусмотрен. Не производился бы пересчет задатка и в том случае, если он в силу пп.2 и 3 ст.351 ГК признавался авансом, поскольку он не возвращается, а списывается.

Поэтому в рассматриваемой ситуации пересчет списываемого задатка не производится. Задаток списывается в сумме, которая числится в бухгалтерском учете с 1 января 2015 г.

Бухгалтерский учет задатка

Поступления от других лиц в счет задатка доходами организации не признаются (абзац 5 части первой п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее - Инструкция № 102).

Информация о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств, то есть суммы задатков, отражается на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств полученные». Суммы обеспечений, учтенные на забалансовом счете 008, списываются с этого счета по мере погашения обязательств (п.86 Инструкции № 50).

Если договор не исполнен по вине покупателя, то сумма задатка, которая остается у поставщика, является суммой, подлежащей к получению в результате применения мер ответственности за нарушение договорных обязательств.

В бухгалтерском учете санкции, взыскиваемые с покупателя при неисполнении договора, включаются в состав прочих доходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» (абзац 16 п.13 Инструкции № 102).

В бухгалтерском учете на сумму задатка производятся записи:

Примечание. При отражении в бухгалтерском учете курсовых разниц следовало также руководствоваться:

• постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 03.06.2011 № 704 «О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте»;

• Указом Президента Республики Беларусь от 27.02.2015 № 103 «О пересчете стоимости активов и обязательств»;

• Указом Президента Республики Беларусь от 19.12.2014 № 599 «О списании курсовых разниц».

Налоговый учет списываемого задатка

Полученный задаток при налогообложении прибыли включается в состав внереализационных доходов на основании подп.3.6 п.3 ст.128 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) как суммы, полученные за нарушение условий договоров. Такие доходы отражаются на дату признания их в бухгалтерском учете (часть вторая п.2 ст.128 НК).

Если сумма задатка в соответствии с п.3 ст.351 ГК признается авансом, то при его списании она включается в состав внереализационных доходов на основании подп.3.10 п.3 ст.128 НК как кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Объекта обложения НДС не возникает, поскольку оборот по реализации товаров (работ, услуг), по которым был получен задаток, отсутствует.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться ст.174 НК в редакции Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

13.11.2017

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»