Материал помещен в архив

КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТУРА ЗА ИНОСТРАННУЮ ВАЛЮТУ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ У ТУРОПЕРАТОРА

Ситуация Туроператор (резидент Республики Беларусь) по договору комиссии с туроператором-нерезидентом реализует туристам-нерезидентам за иностранную валюту туры с местом отдыха за пределами Республики Беларусь. В бухгалтерском учете туроператора - резидента Республики Беларусь образуется задолженность в иностранной валюте перед туроператором-нерезидентом, и в связи с изменением курса белорусского рубля по отношению к иностранной валюте возникают курсовые разницы, как положительные, так и отрицательные, по переоценке задолженности. Как в бухгалтерском учете туроператора - резидента Республики Беларусь отразить реализацию за иностранную валюту тура, сформированного туроператором-нерезидентом, и возникающие курсовые разницы? Участвуют ли вышеуказанные курсовые разницы в налогооблагаемой базе по налогу на прибыль?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Формирование и реализация тура туроператором

Комплекс туристических услуг составляют услуги, которые оказывает туроператор самостоятельно и (или) права на которые туроператор приобретает на основе договоров с третьими лицами (часть третья ст.15 Закона Республики Беларусь от 25.11.1999 № 326-З «О туризме»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться п.2 ст.21 Закона от 11.11.2021 № 129-З «О туризме».

Стоимость туристических услуг определяется в договоре оказания туристических услуг и включает стоимость туристических услуг, оказываемых исполнителем лично, и стоимость туристических услуг, оказываемых третьими лицами (часть первая п.30 Правил оказания туристических услуг, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.11.2014 № 1064).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться ч.1 п.32 Правил оказания туристических услуг, утв. постановлением Совмина от 11.08.2022 № 523.

Туроператорская деятельность - предпринимательская деятельность юридических лиц (туроператоров) по формированию, продвижению, реализации туров, в том числе сформированных другими туроператорами, включая нерезидентов Республики Беларусь, а также по оказанию отдельных услуг, связанных с организацией туристического путешествия (ст.1 вышеназванного Закона).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. туроператорская деятельность - предпринимательская деятельность по формированию, продвижению и реализации туров, в том числе сформированных другими туроператорами, включая нерезидентов, а также по оказанию отдельных услуг, связанных с организацией туристического путешествия (абз.24 ст.1 Закона № 129-З).

Таким образом, туроператор - резидент Республики Беларусь вправе реализовывать туры, сформированные как самостоятельно, так и туроператором-нерезидентом.

Справочно Получение субъектами валютных операций - резидентами иностранной валюты, поступившей из-за пределов Республики Беларусь в безналичной форме в виде банковского перевода (за исключением операций с использованием банковских платежных карточек, осуществляемых в банкоматах, платежных терминалах, инфокиосках на территории Республики Беларусь), по сделкам, заключенным с физическими лицами - нерезидентами и предусматривающим передачу физическим лицам - нерезидентам товаров, охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, имущества в аренду, выполнение работ, оказание услуг, отчуждение недвижимого имущества разрешено письмом Национального банка Республики Беларусь от 12.03.2015 № 31-12/273 «Разрешение на расчеты в иностранной валюте».

Бухгалтерский учет у туроператора - резидента Республики Беларусь

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (часть первая п.1 ст.880 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым (ст.889 названного Кодекса).

Не признаются доходами организации поступления от других лиц по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам в пользу комитента, доверителя и т. п. (абзац 3 части первой п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, далее - Инструкция № 102).

Не признаются расходами организации выбытие активов по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам в пользу комитента, доверителя и т. п. (абзац 4 п.4 Инструкции № 102).

Выручкой туроператора по посредническим договорам (договор комиссии, поручения и пр.) в бухгалтерском учете будет сумма вознаграждения, отраженная в отчете (или указанная в ином первичном документе) на дату утверждения отчета комиссионера.

Суммы курсовых разниц, возникающих в организациях (в том числе при возврате авансов и погашении кредиторской задолженности в форме аккредитива) отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п.7 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69, далее - Национальный стандарт № 69).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61. Комментарии см. здесь.

Таким образом, стоимость реализованных туров не признается доходами и расходами туроператора - резидента Республики Беларусь, а возникающие курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете по счету 91.

Налог на прибыль

Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п.1 ст.35 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), начисленные белорусскими организациями (п.1 ст.126 НК).

Валовой прибылью для белорусских организаций признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (абзац 2 п.2 ст.126 НК).

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении (п.1 ст.127 НК).

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (для банков - в порядке, установленном Национальным банком Республики Беларусь) (часть первая п.4 ст.127 НК).

Выручкой туроператора для исчисления налога на прибыль при реализации тура будет сумма вознаграждения, полученная туроператором по посредническому договору и отражаемая на дату утверждения отчета комиссионера или иного первичного документа с указанием суммы комиссионного вознаграждения.

Затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, определяются в соответствии со ст.130 НК.

Внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.1 ст.128 НК)

В состав внереализационных доходов включаются курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством, за исключением возникающих у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженных в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи (подп.3.17 п.3 ст.128 НК).

Внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.1 ст.129 НК)

В состав внереализационных расходов включаются курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством, за исключением указанных в подп.1.22⁴ п.1 ст.131 НК и возникающих у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженных в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи (подп.3.24 п.3 ст.129 НК).

Справочно В состав затрат, не учитываемых при исчислении налога на прибыль, включаются суммы определяемых в порядке, установленном законодательством, курсовых разниц, возникшие при пересчете в белорусские рубли по официальному курсу белорусскому рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь, выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникших в связи с осуществлением затрат, не учитываемых согласно ст.131 НК при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (подп.1.224 п.1 ст.131 НК).

Под курсовыми разницами понимаются разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов (далее - авансы) и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива) в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца (п.2 Национального стандарта № 69).

Обратите внимание! При исполнении договоров комиссии у комиссионера по задолженности перед комитентом в иностранной валюте возникают курсовые разницы. Оплата, поступившая комиссионеру от покупателя, является оплатой тура комитента и не является для комиссионера предоплатой. Поэтому все обязательства между комиссионером и комитентом подлежат пересчету на дату совершения операции и на последнее число каждого месяца. Курсовые разницы в налоговом учете отражаются на дату признания доходов и расходов в бухгалтерском учете (часть вторая п.2 ст.128 и часть вторая п.2 ст.129 НК).

Бухгалтерский и налоговый учет курсовых разниц у туроператора при реализации туристических услуг за иностранную валюту

Ситуация Туроператор (резидент Республики Беларусь) реализовал иностранному туристу тур с местом отдыха за пределами территории Республики Беларусь с 20 по 30 октября 2017 г. общей стоимостью 1 000 долл. США. 14 июля 2017 г. на расчетный счет туроператора-резидента зачислено 1 000 долл. США в счет оплаты реализованного тура. Туроператор-резидент перечислил денежные средства за реализованный тур туроператору-нерезиденту за вычетом комиссионного вознаграждения 2 августа 2017 г. Туроператор составил отчет комиссионера туроператору-нерезиденту за июль 2017 г. и указал в нем комиссионное вознаграждение в размере 100 долл. США (1 000 долл. США × 10 %). Отчет был утвержден 31 июля 2017 г. В данном примере не рассматриваются вопросы обязательной продажи валюты. В бухгалтерском учете у туроператора следует сделать записи на основании: • Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50); • Инструкции № 102; • Национального стандарта № 69.

Примечание. Так как комиссионное вознаграждение удерживается комиссионером из денежных средств, причитающихся комитенту и поступившим на расчетный счет до даты утверждения отчета комиссионера, то комиссионное вознаграждение исчисляется по курсу на дату поступления денежных средств.

13.11.2017

Татьяна Герасимович, аудитор, DipIFR