Материал помещен в архив

ВЫПЛАТА УЧРЕДИТЕЛЮ ДИВИДЕНДОВ В НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМЕ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Ситуация У организации (ООО) имеется дебитор, погашение задолженности которым за ранее отгруженные товары в денежной форме в связи с его сложным финансовым положением является маловероятным. Учредители организации готовы взять у этого дебитора в погашение его задолженности строительные материалы в счет дивидендов. Может ли учредитель ООО ответственностью получить дивиденды в виде строительных материалов? Какие в этом случае нужно уплатить налоги и составить проводки? Организация применяет УСН с уплатой НДС с ведением бухгалтерского учета. Создание резерва по сомнительным долгам в материале не рассматривается.

Отражение в бухгалтерском учете организации погашения дебиторской задолженности предоставлением отступного

В рассматриваемой ситуации, прежде всего, необходимо отметить, что для целей возможности распределения и выдачи участнику (учредителю) организации дивидендов в натуральной форме (в виде строительных материалов) организация должна получить такие материалы и отразить их поступление у себя в бухгалтерском учете.

Исходя из информации, указанной в ситуации, данная хозяйственная операция будет проведена путем получения отступного от организации-дебитора, то есть замены получения денежных средств на иной вид исполнения своих обязательств по оплате.

Справочно По соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т. п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами (ст.380 Гражданского кодекса Республики Беларусь). При оптовой торговле алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукцией и непищевым этиловым спиртом запрещаются сделки, предусматривающие оплату посредством отступного (см. Закон Республики Беларусь от 27.08.2008 № 429-З «О государственном регулировании производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта»).

При получении строительных материалов от организации-дебитора в бухгалтерском учете получающей стороны будут сделаны следующие бухгалтерские записи:

Справочно В том случае, если организация применяет УСН с уплатой НДС и ведет бухгалтерский учет, налоговые обязательства по НДС и налогу при УСН при реализации товаров уже были исполнены ей на дату отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, в счет погашения задолженности по оплате которых получаются строительные материалы. Соответственно, необходимости дополнительного исчисления и уплаты НДС и налога при УСН непосредственно при получении таких строительных материалов от дебитора в качестве отступного у организации не возникает.

Выплата учредителям дивидендов в натуральной форме

В отношении передачи строительных материалов в счет выплаты дивидендов участникам (учредителям) организации, являющимся физическими лицами, необходимо обратить внимание на следующие требования законодательства.

В соответствии со ст.96 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах» (далее - Закон № 2020-XII) часть прибыли ООО, остающаяся в его распоряжении после уплаты налогов и иных обязательных платежей, покрытия убытков текущих периодов, образовавшихся по вине самого общества, и отчислений в фонды этого общества, за исключением случаев, установленных ст.96 Закона № 2020-XII, может быть распределена между его участниками пропорционально размерам их долей в уставном фонде общества, если иное не установлено его уставом.

Общество с ограниченной ответственностью не вправе принимать решение о распределении прибыли между участниками общества и ее выплате, а также выплачивать эту прибыль:

• до полной оплаты всего уставного фонда общества;

• до выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника общества в случаях, установленных Законом № 2020-XII;

• если ООО имеет устойчивый характер неплатежеспособности в соответствии с законодательством об экономической несостоятельности (банкротстве) или если указанный характер приобретается этим обществом в результате такой выплаты;

• если на момент принятия такого решения либо на момент выплаты прибыли стоимость чистых активов общества меньше суммы его уставного фонда и резервных фондов или станет меньше их суммы в результате такой выплаты.

С учетом требований законодательства, если устав хозяйственного общества не содержит каких-либо запретов и ограничений на выдачу (передачу) участникам (учредителям) хозяйственного общества части прибыли в неденежной форме (в натуральной форме), то в счет выплаты дивидендов может быть передано имущество (основные средства, материалы, товары, готовая продукция и т. п.), в том числе и указанные в вопросе строительные материалы.

При этом на практике существует несколько вариантов, которые позволяют передать участнику общества ТМЦ в счет выплаты дивидендов.

Вариант 1. Заключение договора купли-продажи имущества

В данном случае между организацией и участником - физическим лицом заключается договор купли-продажи имущества.

Затем организацией принимается решение о распределении части прибыли (дивидендов) в денежной форме.

После этого осуществляется проведение зачета взаимных требований с участником общества в части взаимной задолженности по выплате дивидендов (сумма распределенной в пользу участника прибыли за минусом удержанного у него подоходного налога) и задолженности по договору купли-продажи соответствующих материальных ценностей.

Вариант 2. Указание о выплате дивидендов в натуре в решении общего собрания учредителей о распределении прибыли

В данном случае общим решением собрания участников общества (либо единолично участником в случае, если хозяйственное общество имеет единственного участника) в непосредственно протоколе (решении) о распределении прибыли указывается, что в счет выплаты дивидендов будет передано имущество с указанием такого имущества, его стоимости и сроков его передачи.

Поскольку в рассматриваемой в настоящем материале ситуации речь идет именно о последнем варианте, то проанализируем, какие налоговые обязательства возникают у организации и каким образом данные хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учете.

Налоговые обязательства, возникающие у организации при выплате дивидендов учредителю в натуре

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Налог на добавленную стоимость

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок.

Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав могут признаваться также иные операции в случаях, предусмотренных НК или актами Президента Республики Беларусь (части первая, вторая п.1 ст.31 НК).

Поскольку в рассматриваемой ситуации пп.2, 3 ст.31, п.2 ст.93 НК либо положениями иных нормативных правовых актов не предусмотрена возможность исключения оборотов по реализации, выражающейся в передаче участнику общества товарно-материальных ценностей в счет выплаты дивидендов, то у организации данная хозяйственная операция будет признаваться объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Моментом фактической реализации для целей НДС в рассматриваемой ситуации будет признаваться дата передачи (дата отгрузки) строительных материалов, оформленная соответствующими первичными учетными документами (ст.100 НК).

Налоговая база по НДС в данной ситуации определяется в соответствии с требованиями подп.1.1 п.1 ст.98 НК, согласно которому налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога на добавленную стоимость.

Налог при упрощенной системе налогообложения

Объектом налогообложения налогом при упрощенной системе признается валовая выручка (п.1 ст.288 НК).

Налоговая база налога при упрощенной системе определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (часть первая п.2 ст.288 НК).

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав организациями, ведущими бухгалтерский учет и отчетность, отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (абзац 2 части второй п.2 ст.288 НК).

В п.2 ст.288 НК также определен перечень хозяйственных операций, которые не учитываются при определении валовой выручки (не включаются в валовую выручку для целей определения налоговой базы по налогу при УСН).

Однако рассматриваемая хозяйственная операция п.2 ст.288 НК не предусмотрена, в связи с чем стоимость переданных в счет выплаты дивидендов строительных материалов следует учитывать при определении валовой выручки (определении налоговой базы по налогу при УСН) по ставке 3 % (в связи с тем, что организация применяет УСН с уплатой НДС).

Подоходный налог

При передаче в счет выплаты дивидендов строительных материалов у организации также возникает необходимость исполнения обязанностей налогового агента по подоходному налогу по ставке 13 %.

Однако при этом следует учитывать, что при определении налоговой базы по подоходному налогу величину полученного участником дохода в виде дивидендов следует определять не из балансовой стоимости полученного имущества (строительных материалов), а в порядке, предусмотренном ст.157 НК.

В частности, при получении плательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется как стоимость (с учетом налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых цен (тарифов), а при их отсутствии - как стоимость (с учетом налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и акцизов), определенная организациями и индивидуальными предпринимателями на дату начисления плательщику дохода. При этом налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется в размере не менее стоимости имущества, определенной в соответствии с частью второй п.1 ст.157 НК (часть первая п.1 ст.157 НК).

При этом при получении плательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется по цене (тарифу) на идентичные имущество, работы и услуги на основании сведений изготовителей, исполнителей, субъектов торговли о ценах (тарифах) на товары, работы, услуги, содержащихся в специальных отечественных и зарубежных справочниках, каталогах, периодических изданиях, информационных материалах субъектов торговли (в том числе размещенных на сайтах в глобальной компьютерной сети Интернет). При наличии двух и более источников информации, содержащих сведения о ценах (тарифах) на идентичные имущество, работы, услуги, налоговая база определяется исходя из сведений о наименьшей цене (тарифе). При определении цен (тарифов) на идентичные имущество, работы, услуги принимаются во внимание сделки, предусматривающие денежную форму исполнения обязательств, между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда наличие отношений между этими лицами не повлияло на условия таких сделок (абзац 7 части второй п.1 ст.157 НК).

Бухгалтерский учет выплаты дивидендов в натуральной форме

В бухгалтерском учете организации в соответствии с требованиями Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом (отражение хозяйственных операций приведено с учетом того, что участник может одновременно являться работником организации):

15.11.2017

Виктор Статкевич, аудитор