Материал помещен в архив

ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ БОНУСОВ ПРИ ПОДПИСКЕ НА ПЕРИОДИЧЕСКИЕ ИЗДАНИЯ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Ситуация Организация изготавливает печатную периодическую продукцию и в качестве бонуса постоянным подписчикам (детям) дарит подписку (абонемент) на следующий период. При этом организация либо сама оформляет подписку через отделения связи Белпочты на конкретного человека, либо выплачивает ему стоимость подписки. Предоставление бонуса подписчикам оформляется приказом по организации. Утвержденного Положения о порядке предоставления бонусов в организации нет. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете предоставление бесплатной подписки в виде бонуса сторонним физическим лицам?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Оформление подписки на печатные СМИ

Печатное средство массовой информации - газета, журнал, бюллетень, другое издание, имеющие постоянное название, порядковый номер, сквозную нумерацию страниц и выходящие в свет не реже одного раза в 6 месяцев (п.14 ст.1 Закона Республики Беларусь от 17.07.2008 № 427-З «О средствах массовой информации», далее - Закон № 427-З).

Печатные издания распространяются в соответствии с законодательством Республики Беларусь юридическим лицом, на которое возложены функции редакции средства массовой информации, либо на основании договора, заключенного им в установленном порядке с распространителем продукции средства массовой информации (подп.1.1 п.1 ст.17 Закона № 427-З).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 декабря 2018 г. в подп.1.1 п.1 ст.17 Закона № 427-З внесены изменения на основании Закона Республики Беларусь от 17.07.2018 № 128-З. Печатные издания распространяются в соответствии с законодательством Республики Беларусь юридическим лицом, на которое возложены функции редакции средства массовой информации, либо на основании договора, заключенного юридическим лицом, на которое возложены функции редакции средства массовой информации, иным правообладателем продукции средства массовой информации в установленном порядке с распространителем продукции средства массовой информации.

Постановлением Министерства связи и информатизации Республики Беларусь от 07.10.2016 № 15 утверждена Инструкция о порядке приема подписки на печатные средства массовой информации и их доставки (далее - Инструкция № 15).

Справочно Согласно п.2 Инструкции № 15: • абонемент - документ, форма которого устанавливается в соответствии с технологией оператора почтовой связи, предоставляющий право подписчику на получение конкретного печатного средства массовой информации в течение определенного срока путем его доставки оператором почтовой связи (абзац 2); • подписчик - физическое или юридическое лицо, приобретающее печатное средство массовой информации по абонементу (абзац 7); • подписка на печатное средство массовой информации - форма распространения оператором почтовой связи печатного средства массовой информации на основании заключенных договоров с распространителем Республики Беларусь и распространителем иностранного государства, редакцией Республики Беларусь и редакцией иностранного государства и с подписчиком (абзац 8); • прием подписки - комплекс технологических операций, заключающийся в формировании подписной цены печатного средства массовой информации, издании каталога, оформлении абонемента на определенный подписной период (месяц, 2 месяца, квартал, полугодие, год), формировании заказов на выписанные печатные средства массовой информации и направлении их соответствующим распространителям Республики Беларусь и распространителям иностранного государства, редакциям Республики Беларусь и редакциям иностранного государства (абзац 9).

Для подписчиков подписная цена печатного средства массовой информации включает в себя цену печатного средства массовой информации, определяемую распространителем Республики Беларусь и распространителем иностранного государства, редакцией Республики Беларусь и редакцией иностранного государства, тарифы на услуги по приему подписки и доставке печатного средства массовой информации подписчику, устанавливаемые оператором почтовой связи в соответствии с законодательством.

Подписная цена печатного средства массовой информации устанавливается на минимальный подписной период и в течение его не может быть изменена (п.3 Инструкции № 15).

Иными словами, подписная цена белорусских изданий состоит из издательской цены, то есть цены, установленной редакцией, и стоимости услуг почты по подписке и доставке.

Оператор почтовой связи оформляет подписку на печатное средство массовой информации подписчикам - физическим лицам при представлении подписчиками в устной, письменной или электронной форме следующих данных: наименование печатного средства массовой информации, подписной индекс, адрес, по которому необходимо доставить печатное средство массовой информации, подписной период, количество комплектов, фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется) подписчика.

Оператор почтовой связи оформляет подписку на печатное средство массовой информации подписчикам - юридическим лицам при представлении подписчиками в письменной или электронной форме следующих данных: наименование печатного средства массовой информации, подписной индекс, адрес, по которому необходимо доставить печатное средство массовой информации, подписной период, количество комплектов, наименование юридического лица, учетный номер плательщика, банковские реквизиты (п.11 Инструкции № 15).

Оператор почтовой связи при оформлении подписки на печатное средство массовой информации обязан выдать подписчику абонемент (п.12 Инструкции № 15).

Бухучет реализации печатных изданий

Приказом Министерства информации Республики Беларусь от 05.07.2013 № 92 утверждены Методические рекомендации по планированию себестоимости печатных средств массовой информации и учету затрат юридическими лицами, на которые возложены функции редакций печатных средств массовой информации (далее - Методические рекомендации № 92).

Методические рекомендации № 92 устанавливают единый порядок планирования, определения состава и учета затрат юридическими лицами, на которые возложены функции редакций печатных средств массовой информации, а также отражения в бухгалтерском учете основных хозяйственных операций.

Порядок отражения хозяйственных операций, предусмотренный Методическими рекомендациями № 92, согласуется с нормами бухгалтерского учета, установленными:

• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50);

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102).

Выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав в бухгалтерском учете определяется (признается) по мере отгрузки продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, то есть методом начисления, согласно которому отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности производится в том отчетном периоде, в котором они фактически совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним (п.40 Методических рекомендаций № 92).

Выручка от реализации печатных изданий подписчикам у редакции отражается в месяце их отгрузки по отпускным ценам отделениям связи.

Порядок отражения в бухгалтерском учете основных хозяйственных операций приведен в приложении 4 к Методическим рекомендациям № 92.

Полученные организациями от других лиц авансы, предварительная оплата продукции, товаров и других активов доходами организации не признаются (абзац 4 части первой п.3 Инструкции № 102).

Поэтому полученные от почты денежные средства по подписке отражаются первоначально у редакции в составе доходов будущих периодов и по мере отгрузки печатных изданий в каждом отчетном периоде признаются выручкой.

Понятие бонуса и премии

Продавцы могут предоставлять бонусы, премии покупателю (заказчику) к цене (стоимости), указанной в договоре, после выполнения покупателем (заказчиком) условий, определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов (в том числе объема покупок или заказов).

В законодательстве нет определения понятий «премия» и «бонус».

Ранее понятие «бонус» было приведено в руководящем документе Министерства торговли Республики Беларусь (РД РБ) 8218.01-95 «Торговля. Термины и определения», утвержденном приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 14.12.1995 № 80.

Согласно названному документу бонус - это дополнительное вознаграждение, премия, то есть суть бонуса и премии аналогична.

То есть и бонус, и премия предполагают материальное поощрение покупателя в виде дополнительной выплаты последнему за выполнение определенных условий, поставленных продавцом. Выплатой бонусов, премий поставщик может стимулировать своих покупателей к дальнейшему увеличению объемов приобретаемых товаров, услуг, своевременной их оплате и т. д.

При этом бонусы, премии могут быть предоставлены как в денежном выражении, так и в натуральном виде, то есть в виде дополнительно предоставляемого без оплаты количества товаров и, в частности, абонементов на подписку.

Бухучет премий, бонусов

В целях бухгалтерского учета на сумму премий, бонусов, предоставленных покупателю (заказчику) к цене (стоимости), указанной в договоре, полученных после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в том числе объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов, уменьшается выручка от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг (п.21 Инструкции № 102).

Выплата премии, бонуса - хозяйственная операция, поэтому основанием для их выплаты должен быть первичный учетный документ.

Таким документом может быть акт о выполнении условий договора, подписанный обеими сторонами. Акт должен отвечать требованиям, предъявляемым к первичным учетным документам, установленным п.2 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».

Налоговый учет премий, бонусов

Налог на прибыль

У поставщика (продавца) суммы премий, бонусов, предоставленных при выполнении покупателем (заказчиком) условий (в том числе объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для предоставления таких премий, бонусов, учитываются в составе внереализационных расходов. Такие расходы отражаются на дату их перечисления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и иные способы (подп.3.26¹ п.3 ст.129 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

При этом уменьшения налоговой базы для исчисления НДС у поставщика на сумму предоставленных премий, бонусов НК не предусмотрено.

Обратите внимание! Бонусы при налогообложении прибыли учитываются только в том случае, если их выплата предусмотрена договором и определены обязательные условия их выплаты.

В письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.11.2014 № 2-2-10/2881 «О налогообложении торговых премий» сказано, что:

• из норм подп.3.26¹ п.3 ст.129 НК следует, что для включения премий, бонусов в состав внереализационных расходов их предоставление должно быть увязано с выполнением покупателем (заказчиком) определенных условий, но при этом не следует, что такие условия должны быть оговорены именно в договоре, предусматривающем поставки товаров, а не в ином договоре (соглашении), имеющем отсылочные нормы к договору поставки;

• внереализационные расходы определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета).

При проведении подписки на периодические издания договор, в котором прописываются условия выплаты бонусов, не заключается.

Поэтому, представляется, что у организации должно быть разработано положение, которое определяло бы порядок предоставления бонусов подписчикам при выполнении ими определенных условий. Кроме того, следует оформлять первичный учетный документ, подтверждающий выполнение подписчиками условий предоставления бонусов.

При отсутствии договора или положения учесть при налогообложении прибыли выплаченные бонусы нельзя.

В этом случае выдачу бесплатных абонементов подписчику следует рассматривать как безвозмездную передачу имущественных прав, выдачу денежных средств.

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав выручка от их реализации отражается в размере не менее суммы затрат на их производство либо приобретение (выполнение, оказание), суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного по безвозмездной передаче, и затрат на безвозмездную передачу. Выручка от реализации, затраты на производство либо приобретение (выполнение, оказание), затраты на безвозмездную передачу отражаются в том отчетном периоде, в котором фактически переданы товары (выполнены работы, оказаны услуги), переданы имущественные права.

При налогообложении прибыли не учитываются выручка и затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемой реализацией в соответствии с подп.2.1-2.3, 2.5-2.8 п.2 ст.31 НК (п.5 ст.127 НК).

Следовательно, при передаче бесплатных абонементов подписчикам их стоимость следует отразить в составе выручки от реализации.

Налог на добавленную стоимость

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.1.1.3 п.1 ст.93 НК).

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, произведенных (выполненных, оказанных) плательщиком, налоговая база определяется исходя из себестоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав. При безвозмездной передаче приобретенных товаров налоговая база определяется исходя из цены их приобретения (часть вторая п.3 ст.98 НК).

В рассматриваемой ситуации абонемент оформляется организацией в отделении связи на конкретного подписчика и затем передается ему по цене, включающей отпускную цену издателя и цену доставки издания отделениями связи. То есть он передается по цене подписки, а не по себестоимости издания.

При приобретении организацией абонементов на подписку в отделениях связи Белпочты и передаче их подписчикам имеет место передача имущественных прав.

При уступке права требования первоначальным кредитором, происходящей из договоров, направленных на реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговая база определяется как сумма превышения размера обязательств по таким договорам (подп.16.1 п.16 ст.98 НК).

Поскольку при безвозмездной передаче абонементов подписчикам доход от передачи имущественных прав отсутствует, налоговая база для НДС равняется нулю и, соответственно, объект налогообложения отсутствует.

Так как передача имущественных прав признается объектом обложения НДС, то по такой передаче следует создать ЭСЧФ. При этом организация должна на Портал ЭСЧФ выставить итоговый ЭСЧФ с нулевыми значениями (пп.7 и 8 ст.106¹ НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Случаи, когда плательщикам не требуется создавать электронные счета-фактуры в 2018 году, определены в подп.2.3 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 (далее - Указ № 29). С 1 января 2019 г. вопросы выставления электронного счета-фактуры регулируются ст.131 новой редакции НК. С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Справочно Дополнительно см.: • письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.09.2011 № 2-1-10/10544 «Ответы на актуальные вопросы, связанные с исчислением налога на добавленную стоимость» (вопрос 5).

Оформленные в отделениях связи абонементы организации следует принять к бухгалтерскому учету, а затем оформить их выдачу подписчикам.

Абонементы учитываются на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы» (часть шестнадцатая п.16 Инструкции № 50).

Покажем выдачу абонементов подписчикам на условных примерах.

Пример 1 В качестве бонуса организацией оформлены и бесплатно переданы подписчикам 10 абонементов на газету сроком на 3 месяца каждый. Стоимость одного абонемента 15,00 руб.

Безвозмездная передача абонементов в бухучете отражается согласно абзацу 4 п.13 Инструкции № 102 записями:

В декларации по налогу на прибыль следует отразить:

• по стр.1 - 150,00 руб.;

• по стр.2 - 150,00 руб.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 февраля 2021 г. действуют форма налоговой декларации по налогу на прибыль для белорусских организаций и форма налоговой декларации по налогу на прибыль для иностранных организаций согласно приложениям 4 и 41 к постановлению МНС от 03.01.2019 № 2. Комментарий см. здесь.

При этом организация от выручки по подписке на газеты, в том числе и по оформленным ею и переданным подписчикам абонементам, будет отражать выручку от реализации с соответствующим налогообложением.

При реализации по подписке печатных средств массовой информации юридическими лицами, на которые возложены функции редакций печатных средств массовой информации, налоговая база налога на добавленную стоимость определяется как подписная стоимость тиража этих печатных средств массовой информации за вычетом сумм, остающихся на счетах:

• организаций связи, - в счет оплаты оказанных ими услуг связи согласно установленным тарифам при реализации печатных средств массовой информации по подписке, услуг по оформлению подписки и выдаче печатных средств массовой информации через торговую сеть этих организаций;

• организаций, задействованных в процессе реализации печатных средств массовой информации по подписке, - в счет оплаты их расходов (п.15 ст.98 НК).

Пример 2 За месяц по подписке реализуется 1 000 экземпляров издания, в том числе в качестве бонуса - 40 экземпляров. Цена редакции за 1 экземпляр - 1,20 руб., в том числе НДС - 0,20 руб. Себестоимость 1 экземпляра газеты - 0,75 руб.

В бухучете редакции реализация продукции по подписке отражается записями:

Пример 3 Организацией в качестве бонуса подписчикам выданы денежные средства в сумме 150,00 руб., то есть в сумме стоимости 10 абонементов на I квартал.

В бухгалтерском учете производятся записи:

Безвозмездная передача денежных средств не признается объектом обложения НДС (часть четвертая п.3 ст.93 НК).

Подоходный налог

Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь, - для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст.17 НК (подп.1.1 п.1 ст.153 НК).

То есть стоимость переданных абонементов на подписку или денежных средств подписчикам является объектом обложения подоходным налогом.

Вместе с тем освобождаются от подоходного налога доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), получаемые от иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в подп.1.26 п.1 ст.163 НК, в размере, не превышающем 111 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 3 подп.1.19 п.1 ст.163 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в подп.1.19 п.1 ст.163 НК, получаемые от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей - в размере, не превышающем 122 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу № 29).

Страховые взносы

Взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются, поскольку абонементы и денежные средства выдаются лицам, не состоящим с организацией в трудовых отношениях (ст.2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь», п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. следует руководствоваться п.2 Положения № 1297 с учетом изменений, внесенных постановлением Совмина от 04.12.2021 № 694. С 21 января 2022 г. следует руководствоваться ст.4 Закона от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь». Комментарии см. здесь.

12.01.2018

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

Оплата организацией работникам подписки на периодические издания: бухгалтерский и налоговый учет.